Постановление от 14 января 2025 г. по делу № А36-998/2024

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А36-998/2024
город Воронеж
15 января 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2025 года

Постановление в полном объеме изготовлено 15 января 2025 года


Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи

                      Аришонковой Е.А.,

судей

                                Донцова П.В.,


                       ФИО1,


при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

        Латышевым Е.П.,


при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Группа Компаний Трио»:ФИО2, представителя по доверенности от 01.09.2024, предъявлено удостоверение адвоката от 05.11.2002 № 245,

от Федеральной налоговой службы: представитель не явился, извещена надлежащим образом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области: представитель не явился, извещено надлежащим образом,


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы на решение Арбитражного суда Липецкой области от 16.10.2024 по делу № А36-998/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Группа Компаний Трио» к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области, Федеральной налоговой службе России о признании действий по исключению общества с ограниченной ответственностью «Группа Компаний Трио» из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2023 незаконным, и обязании восстановить общество с ограниченной ответственностью «Группа Компаний Трио» в Едином

 реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Группа Компаний Трио» (далее – ООО «ГК Трио», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области (далее – УФНС России по Липецкой области, Управление), Федеральной налоговой службе (далее – ФНС России) с заявлением о признании  незаконными действий по исключению ООО «ГК Трио» из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2023 и обязании УФНС России по Липецкой области восстановить ООО «ГК Трио» в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2023.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 16.10.2024 требования ООО «ГК Трио» удовлетворены частично. Признаны незаконными действия ФНС России по исключению общества ООО «ГК Трио» из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, на ФНС России возложена обязанность восстановить в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2023 года сведения в отношении ООО «ГК Трио». В удовлетворении требований, предъявленных к УФНС России по Липецкой области,  отказано.

Не согласившись с принятым решением суда первой инстанции, ФНС России обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ФНС России указывает на то, что доход в виде полученных дивидендов в составе прочих доходов относится к внереализационным доходам организации, возникает при ведении экономической деятельности хозяйствующего субъекта, ввиду чего должен учитываться в общей сумме доходов для целей отнесения организации к субъектам малого и среднего предпринимательства.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу ООО «ГК Трио» указывает на то, что получаемые Обществом дивиденды не являются его доходом от предпринимательской деятельности, в связи с чем не могут учитываться при определении размера полученных доходов для целей отнесения хозяйствующего субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Представители УФНС России по Липецкой области и ФНС России в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом. На основании статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассматривалось в отсутствие не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав пояснения представителя ООО «ГК Трио», арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, с 01.08.2016 ООО «ГК Трио» (ИНН <***>) включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и отнесено к категории микропредприятие. С 10.08.2019 Общество отнесено к категории среднее предприятие.

01.06.2023 ООО «ГК Трио» представило в УФНС России по Липецкой области налоговую декларацию по налогу на прибыль организации за 2022 год, согласно которой доход Общества составил 2 372 560 371 руб., в том числе доход от реализации товаров (работ, услуг) -  1 754 175 878 руб., внереализационные доходы – 618 384 493 руб.

Полагая, что Общество перестало отвечать критериям отнесения к малым и средним предприятиям, 10.07.2023 уполномоченным органом ООО «ГК Трио» было исключено из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

ООО «ГК Трио»  обратилось в УФНС России по Липецкой области с заявлением (исх. № ГКТ20230918001 от 30.11.2023), в котором, указывая на то, что доход от предпринимательской деятельности Общества в 2022 году  составил 1 922 560 371 руб.,  тогда как сумма  450 000 000 руб.- это дивиденды, полученные от участия в других организациях, которые не могут учитываться при определении соответствия хозяйствующего субъекта критериям малого либо среднего предприятия.

В ответ на заявление ООО «ГК Трио» УФНС России по Липецкой области сообщило о том, что доходы, полученные от участия в других организациях, являются внереализационными доходами и подлежат учету для целей отнесения организации к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Не согласившись с указанным подходом и полагая, что исключение ООО «ГК Трио» из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства является незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования (применительно к надлежащему ответчику), суд первой инстанции пришел к выводу о том, что спорные доходы, полученные от участия в других организациях (дивиденды), не подлежат учету для целей отнесения хозяйствующего субъекта к категории малого и среднего предпринимательства, поскольку не являются доходами, полученными от осуществления именно предпринимательской деятельности.

Суд апелляционной инстанции соглашается с указанным выводом суда области, руководствуясь при этом следующим.

 По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ) субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее также – Реестр).

В силу части 2 статьи 4.1. Закона № 209-ФЗ ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном частью 5 настоящей статьи, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 6 - 6.5 и 7.1 настоящей статьи (часть 4 статьи 4.1. Закона № 209-ФЗ).

Условия отнесения хозяйственных обществ к субъектам малого и среднего предпринимательства определены в части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, в которой предусмотрены требования для хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств (пункт 1); требования по предельным значениям среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (пункт 2); ограничение по размеру дохода (пункт 3).

В соответствии с пунктом 3 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ условием отнесения хозяйственных обществ к субъектам малого и среднего предпринимательства, является величина дохода хозяйственного общества, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам. Предельные значения доходов, устанавливаются Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 установлены предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

- микропредприятия - 120 млн. рублей;

- малые предприятия - 800 млн. рублей;

- средние предприятия - 2 млрд. рублей.

Согласно пункту 5 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ содержащиеся в реестре сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ.

Из материалов дела следует, что доход Общества за 2022 год составил 2 372 560 371 руб., из них доход от предпринимательской деятельности – 1 922 560 371 руб., от долевого участия в других организациях (полученные дивиденды) – 450 000 000 руб.

Исключая ООО «ГК Трио» из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, Федеральная налоговая служба доход Общества в виде полученных дивидендов учитывала в общей сумме доходов, полученных от предпринимательской деятельности и исходила при этом из пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в силу которого дивиденды подлежат учету для целей налогообложения в составе внереализационных доходов.

Признавая позицию налогового органа неправомерной, апелляционный суд исходит из следующего.

При определении  круга субъектов МСП, одним из показателей выступает доход от осуществления предпринимательской деятельности.

 Из положений пункта 3 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ следует, что в рассматриваемом случае должен был учитываться доход

 а) полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год,

б) который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности.

Буквальное толкование положений части 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ свидетельствует о необходимости учета для отнесения хозяйствующего субъекта к категории малого и среднего предпринимательства исключительно доходов, получаемых таким лицом от осуществления именно предпринимательской деятельности.

При этом в силу положений пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 24.02.2004 № 3-П, от 27.12.2012 № 34-П, деятельность акционеров не является предпринимательской (она относится к иной не запрещенной законом экономической деятельности), однако и она влечет определенные экономические риски, поскольку само акционерное общество осуществляет предпринимательскую деятельность.

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности ООО «ГК Трио» является деятельность в области права и бухгалтерского учета (ОКВЭД 69).

Полученные Обществом дивиденды за 2022 год в размере 450 000 000 руб. составили всего 19 % от общего размера полученных Обществом доходов за 2022 год.

Из указанных обстоятельств следует, что полученные Обществом дивиденды не являются доходами от самостоятельно осуществляемой им деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Из представленных в материалы дела доказательств не следует, что предметом деятельности ООО «ГК Трио» выступает предоставление за плату своих активов по договору аренды или участие в капиталах других организаций. Доказательств обратного ФНС России в материалы дела не представлено.

Отклоняя доводы ФНС России о том, что доходы организации в виде дивидендов в соответствии с нормами налогового законодательства относятся к внереализационным доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, при том, что в силу положений Закона № 209-ФЗ доход определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суд обращает внимание на то, что установленный налоговым законодательством порядок  определения доходов применим для целей Закона №209-ФЗ лишь к доходам, которые первоначально могут быть классифицированы в качестве доходов от предпринимательской деятельности (что согласуется с целями и предметом регулирования данного закона).

Тогда как возможность получения внереализационных доходов возникает при ведении экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта. Экономический смысл внереализационных доходов состоит в том, что эти доходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, а являются экономической выгодой, подлежащей налогообложению, ввиду чего, указанный показатель не характеризует статус субъекта применительно к возможности его отнесения к категории субъекта малого или среднего предпринимательства.

При этом ссылка налоговой службы на судебные акты по делу №А40-228997/2023 не свидетельствует о неправомерности позиции судов по настоящему делу, поскольку в рамках рассмотрения  указанного дела суды установили, что предметом деятельности конкретной организации выступало участие в капиталах других организаций, дивиденды, полученные от осуществления основного вида предпринимательской деятельности («Деятельность по управлению финансово-промышленными группами» (код 70.10.01)) являлись основным источником дохода общества.

Исходя из изложенного, судами сделан по делу №А40-228997/2023  вывод, что доходы в виде дивидендов от осуществления деятельности по управлению финансово-промышленными группами должны учитываться в общей сумме доходов в целях определения соответствия критерию малого и среднего предпринимательства.

Применительно к рассматриваемому спору указанных обстоятельств не установлено.

Таким образом, с учетом установленных при рассмотрении дела обстоятельств суд области пришел к обоснованному выводу о том, что действия ФНС России по исключению общества с ограниченной ответственностью «Группа Компаний Трио» из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства являются незаконными.

Как было указано ранее, в силу части 2 статьи 4.1. Закона № 209-ФЗ ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, то есть Федеральной налоговой службой.

Согласно Письму Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.01.2020 N ГД-4-14/615@ «О ведении Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства» Федеральная налоговая служба является оператором Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Учитывая, что требования заявителя направлены исключительно на  признание незаконными действий по исключению Общества из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, то судом области также обосновано отказано в удовлетворении требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области, поскольку действий по исключению Общества из указанного реестра оно не совершало.

При указанных обстоятельствах апелляционный суд считает, что решение Арбитражного суда Липецкой области от 16.10.2024 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в силу части 4 статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Липецкой области от 16.10.2024 по делу № А36-998/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья


Е.А. Аришонкова

Судьи      


П.В. Донцов


ФИО1