Постановление от 9 июля 2024 г. по делу № А40-174418/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-81207/2023

Дело № А40-174418/23
г. Москва
09 июля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июля 2024 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Суминой О.С.,

судей:

Марковой Т.Т., Лепихина Д.Е.,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания К.К. Аверьяновой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России № 35 ПО Г. МОСКВЕ

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.10.2023 по делу № А40-174418/23

по заявлению: ООО "КОМПАНИЯ "АВТОБАЗАМ"

к ИФНС России № 35 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:

ФИО1 по доверенности от 11.01.2023;

от заинтересованного лица:

ФИО2 по доверенности от 11.01.2024, ФИО3 по доверенности от 20.05.2024;



У С Т А Н О В И Л:

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.10.2023 удовлетворены требования ООО «КОМПАНИЯ «АВТОБАЗА-М», признано незаконным решение ИФНС России № 35 по г. Москве № 1916 от 11.05.2023 г.. Суд обязал ИФНС России № 35 по г. Москве устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «КОМПАНИЯ «АВТОБАЗА-М» не позднее 20 дней с даты вступления решения суда в законную силу, в установленном законом порядке.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ответчик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает их необоснованными.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы, заслушанного мнения представителей лиц, участвующих в деле, полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка произведенного заявителем расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2022 года.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 07.02.2022 № 832, который направлен налогоплательщику и получен им посредством телекоммуникационных каналов связи.

По результатам проведённой камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2022 года налоговым органом вынесено решение № 1916 от 11.05.2023, которым Обществу доначислен к уплате налог в размере 43 563 рублей, а также начислен штраф по основаниям статьи 123 НК РФ в размере 2 178,15 рублей.

Общество, полагая, что вышеуказанное решение ответчика необоснованно, в соответствии с положениями статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации обратился в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой на него.

Решением УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2023 № 21-10/069116@ решение ИФНС России № 35 по г. Москве № 1916 от 11.05.2023 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России № 35 по г. Москве № 1916 от 11.05.2023, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно положению п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд первой инстанции, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ все доказательства, удовлетворил требования заявителя, придя к выводу, что в нарушение части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ Инспекция не законность и обоснованность решения № 1916 от 11.05.2023 г.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

В заявлении налогоплательщик выражал несогласие с доводами Инспекции о доначислении сумм налога, ввиду того, что налоговым органом сделан ошибочный вывод об отсутствии между заявителем и его генеральным директором ФИО4 признаков оказания услуг, а доходы в виде процентов по займу в перечне пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон № 422-ФЗ) (доходы, которые не признаются объектом налогообложения НПД) отсутствуют.

Между тем, как указывает налоговый орган, по результатам проведения камеральной налоговой проверки им установлено следующее: ООО «Компания «Автобаза-М» зарегистрировано в ЕГРЮЛ - 24.02.2012; ОКВЭД: 45.3 Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; сведения об учредителях (участниках) юридического лица: ФИО4 ИНН <***>.

ФИО4 (далее - ФИО4) с 30.12.2020 по настоящие время является налогоплательщиком на профессиональный доход (НПД), состоит на учете в ИФНС России № 71 по Тульской области.

Как указывает налоговый орган, в соответствии с расчетом по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года, ФИО4 являлся генеральным директором Общества в течение 9 месяцев 2022 года и получил доход (заработную плату) на общую сумму 697 742 рубля (по справке 2-НДФЛ от 24.05.2022, код дохода: 2000), облагаемые по ставке 13%.

Инспекцией по итогам анализа банковских выписок по операциям на расчетных счетах Общества за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 установлены операции:

-по списанию денежных средств на расчетный счет ФИО4 № 40817810838152167654 в АКБ «ФОРА-БАНК» от ООО «Компания «Автобаза-М» с назначением платежа «Оплата по договору аренды транспортного средства от 01.08.2016 за апрель 2017 ФИО4, Без налога (НДС)» на сумму 45 000 рублей;

-по списанию денежных средств на расчетный счет ФИО4 № 40817810838152167654 в АКБ «ФОРА-БАНК» от ООО «Компания «Автобаза-М» с назначением платежа «Оплата по договору аренды транспортного средства от 19.01.2016 за апрель 2017 ФИО4, Без налога (НДС)» на сумму 44 414 рублей;

-по списанию денежных средств на расчетный счет ФИО4 № 40817810838152167654 в АКБ «ФОРА-БАНК» от ООО «Компания «Автобаза-М» с назначением платежа «Оплата по договору аренды транспортного средства от 01.08.2016 за май 2017 ФИО4, Без налога (НДС)» на сумму 45 000 рублей;

-по списанию денежных средств на расчетный счет ФИО4 № 40817810838152167654 в АКБ «ФОРА-БАНК» от ООО «Компания «Автобаза-М» с назначением платежа «Оплата по договору аренды транспортного средства от 19.01.2016 за май 2017 ФИО4, Без налога (НДС)» на сумму 44 414 рублей.

Инспекцией по итогам анализа банковских выписок по операциям на расчетных счетах Общества за период 01.07.2022-30.09.2022 установлены следующие операции:

-по списанию денежных средств на расчетный счет № <***> в ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", филиал в городе Москве в адрес контрагента ФИО4 с назначением платежа «Выплата по договору займа № 2 от 12.12.2019 года. Без налога (НДС)» на общую сумму 31 250 рублей;

-по списанию денежных средств на расчетный счет № <***> в Акционерном коммерческом банке "ФОРА-БАНК" в адрес контрагента ФИО4 -с назначением платежа «Выплата по договору займа № 2 от 12.12.2019 года. Без налога (НДС)» на общую сумму 31 250 рублей;

-по списанию денежных средств на расчетный счет № <***> в Акционерном коммерческом банке "ФОРА-БАНК" в адрес контрагента ФИО4 с назначением платежа «Выплата по договору займа № 2 от 12.12.2019 года. Без налога (НДС)» на общую сумму 31 250 рублей;

-по списанию денежных средств на расчетный счет № <***> в Акционерном коммерческом банке "ФОРА-БАНК" в адрес контрагента ФИО4 с назначением платежа «Выплата по договору займа №. 2 от 12.12.2019 года. Без налога (НДС)» на общую сумму 31 250 рублей;

-по списанию денежных средств на расчетный счет № <***> в Акционерном коммерческом банке "ФОРА-БАНК" в адрес контрагента ФИО4 с назначением платежа «Выплата по договору займа № 2 от 12.12.2019 года. Без налога (НДС)» на общую сумму 31 250 рублей.

Таким образом, как указывает налоговый орган общая сумма перечисленных денежных средств от Общества в адрес ФИО4 за 9 месяцев 2022 составила 335 078 рублей ((31 250*5) + (45 000+45 000 + 44 414 + 44 414)).

При этом проведенной камеральной налоговой проверкой установлено, что за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 ФИО4, как плательщиком налога на профессиональный доход в информационном ресурсе через мобильное приложение «Мой налог» зарегистрированы чеки по взаимоотношениям с ООО «Компания «Автобаза-М» с назначением платежей «По договору займа» на общую сумму 335 078 рублей.

На основании изложенных выше обстоятельств налоговым органом было вынесено оспариваемое решение.

Между тем, в ходе рассмотрения дела, суд первой инстанции вопреки доводам апелляционной жалобы пришел к обоснованному выводу о том, что заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения налогом на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Частью 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ установлено, что профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В соответствии с частью 8 статьи 2 Закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

Согласно части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключениемаренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачив аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочнойдеятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Суд первой инстанции обосновано согласился с позицией заявителя о том, что Инспекцией сделан необоснованный вывод о том, что в отношении доходов в виде процентов по займам не может применяться налог на профессиональный доход (далее – НПД).

Так, из материалов дела следует, что между заявителем (ООО «Компания «Автобаза-М») и ФИО4 (генеральный директор Общества) заключен договор займа № 2 от 12.12.2019г.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Исходя из содержания части 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, для физического лица в качестве объекта налогообложения НПД закон подразумевает любую передачу (отчуждение) имущества, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют виды доходов, прямо поименованные в ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

При этом Инспекцией сделан необоснованный вывод о том, что запрет, предусмотренный пунктом 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ распространяется на все виды доходов физического лица в случае, если оно является работником Общества.

Как следует из содержания вышеуказанного пункта, он распространяет свое действие на работы (услуги) при одновременном наличии между сторонами трудовых взаимоотношений, либо наличия их менее двух лет назад.

Так, из дословного толкования закона следует, что п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ о запрете распространяется исключительно на объект налогообложения, указанный именно в этом подпункте, а не на все доходы, полученные от организации, если физическое лицо является ее работником.

Таким образом, поскольку доход в виде процентов по договорам займа в установленном ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ перечне отсутствует, в то время как п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ распространяет свое действие только на случаи оказания услуг (выполнение работ), если заказчиками этих услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц, применять НПД в отношении такого дохода Законом № 422-ФЗ не запрещено.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, Инспекцией сделан необоснованный вывод о том, что дата договора имеет правовое значение для применения НПД.

Как следует из материалов дела и указывает заявитель, ФИО4 зарегистрирован в качестве налогоплательщика на профессиональный доход - 27.02.2020г. До настоящего времени данный статус не утрачен.

Делая вывод о том, что дата договоров займа имеет правовое значение для применения налогоплательщиком НПД, Инспекция не приводит никакого правового обоснования такого вывода.

Однако, в силу ст. 273 НК РФ, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). Дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно ст. 7 Закона № 422-ФЗ датой получения доходов признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, правовое значение для налогообложения физических лиц имеет не дата заключения договора, а дата получения физическим лицом дохода.

Судом оценен довод Инспекции о том, что заявитель не может производить расчеты с ФИО4 с применением НПД, поскольку ФИО4 является действующим сотрудником ООО «Компания «Автобаза-М» в силу ограничений, поименованных в п. 8 ч.2 ст. 6 Закона № 422 ФЗ», однако налоговым органом не учтено, что доход получен не в результате трудовых взаимоотношений.

В то же время, согласно пункту 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422 ФЗ, для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

При этом Инспекция не отрицала, что взаимоотношения по договору займа признаков оказания услуги не имеют.

Ввиду изложенного, не представляется возможным установить, в связи с чем в качестве оснований для доначисления налога и взыскания штрафа оспариваемым решением Инспекция ссылается на п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422 ФЗ с учетом того, что указанный пункт не запрещает применять НПД в отношении доходов в виде процентов по займу. Доказательств обратного ответчиком суду не представлено.

Также Инспекция не поясняет, каким образом для заявителя снижается налоговая нагрузка с 13% до 6% с учетом того заявитель не платит НДФЛ, каким образом взаимоотношения по договору займа стороны переоформили с трудовых на гражданские и как можно взаимоотношения по займу оформить трудовыми взаимоотношениями.

Изучив доводы Инспекции, суд первой инстанции правомерно нашел их необоснованными, поскольку они по существу ограничиваются перечислением условий договоров займа и статей ГК РФ, при этом отсутствуют какие-либо нормы, на основании который заявитель не имеет права проводить взаиморасчеты с самозанятым НПД в отношении доходов в виде процентов по займу.

Озвученные Инспекцией доводы о том, что с процентов позаймам в любом случае платится НДФЛ, правомерно отклонены судом первой инстанции как не основанные на нормах действующего законодательства, поскольку Инспекция не учитывает исключение, предусмотренное ч. 8 ст.2 Закона 422-ФЗ, согласно которой физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог).

Таким образом, позиция Инспекции, в нарушение определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-0, содержит только предположения и никак не опирается на нормы законодательства РФ. Все пояснения Инспекции сводятся только к перечислению условий договоров займа, а также описание взаиморасчетов сторон. Никаких выводов со ссылкой на нормативные акты в письменных пояснениях налогового органа нет.

Инспекция в обоснование своей позиции ссылается на положения статей 208, 209, 210, 223, 226, 230 НК РФ.

Ссылаясь на указанные нормы НК РФ, а также на закон № 422-ФЗ, а также то обстоятельство, что ФИО4 одновременно находился в трудовых отношениях с обществом, заинтересованное лицо настаивает на том, что полученные ФИО4 денежные средства правомерно квалифицированы инспекцией, как доход ФИО4, с которого подлежали исчислению страховые взносы.

Между тем, при доначислении стразовых взносов налоговый орган должен в силу положений части 5 статьи 200 АПК РФ доказать, что произведенные ФИО4 выплаты осуществлялись в рамках трудовых либо гражданско-правовых отношений.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Выполнение работ по трудовому договору предполагает, что работник выполняет работы определенного рода, а не разовые задания; работник включен в производственную деятельность организации; выполняет обязанности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной профессии или специальности; в процессе труда работник выполняет распоряжения работодателя.

Статьей 779 ГК РФ предусмотрены существенные признаки договора возмездного оказания услуг. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от

гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания.

Между тем в нарушение части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ ответчик не представил ни одного доказательства, подтверждающего, что полученные ФИО4 денежные средства были произведены как в рамках трудовых правоотношений в виде вознаграждения и поощрения за труд, так и в рамках гражданско-правовых отношений за какие-либо услуги.

Ссылка Инспекции на письма Минфина также не обоснована, поскольку письма Минфина не являются нормативными актами, следовательно, они не содержит правовых норм и не конкретизируют нормативные предписания.

Кроме того, суд первой инстанции верно отметил, что наряду с письмами указанными инспекцией имеются письма Министерства Финансов РФ от 25.02.2019г. № 03-11-11/12012, от 20.02.2021г. № 03-11-11/12103, в которых говорится о том, что применение НПД в отношении дохода в виде процентов по займам законом не запрещено.

Таким образом, какого-либо нормативного обоснования вынесения оспариваемого решения Инспекцией не представлено.

По данному делу в отношении дохода, полученного ФИО4 от Общества по договорам аренды транспортных средств (период: 3 месяца 2022 года), судом установлено, что в рамках камеральной налоговой проверки Заявителем представлены договоры аренды транспортных средств без экипажа, заключенные между ООО «Компания «Автобаза-М» (Арендодатель) и ФИО4 (Арендатор).

Согласно п. 1.1. договора аренды транспортного средства без экипажа от 19.01.2016г. автомобиля «Хендэ Портер» (государственный номер <***>) (приложение № 2 к исковому заявлению) предметом договора является предоставление Арендодателем за плату и во временное владение и пользование Арендатора транспортного средства без предоставления услуг по управлению транспортным средством и по его техническому содержанию (обслуживанию) и эксплуатации.

Согласно п. 1.1. договора аренды транспортного средства без экипажа от 01.08.2016г. автомобиля «Мерседес Бенц» (государственный номер <***>) (приложение № 3 к исковому заявлению) предметом договора является предоставление Арендодателем за плату и во временное владение и пользование Арендатора транспортного средства без предоставления услуг по управлению транспортным средством и по его техническому содержанию (обслуживанию) и эксплуатации.

Управление и пользование транспортными средствами осуществляют работники Общества - водители, которые состоят в штате Заявителя и выполняют свою трудовую функцию.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Частью 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно статьям 24, 226 НК РФ Общество является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, и в связи с этим обязано исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно части 7 статьи 2 Закона N 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (часть 1 статьи 6 Закона N 422-ФЗ).

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В силу положений статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со статьей 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Из указанных положений следует, что деятельность арендодателя заключается именно в передаче имущества, а эксплуатация имущества (потребление) осуществляется не в процессе деятельности, а после предоставления имущества.

Передав имущество в пользование, арендодатель впоследствии не совершает каких-либо действий по заданию арендатора, а плата взимается не за оказание арендодателем услуг (поскольку оказания услуг как такового в данном случае не происходит), а за то, что сам арендатор пользуется объектом аренды.

Учитывая, что предметом договора аренды транспортного средства без экипажа является переход имущественных прав, суд приходит к выводу, что выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение, установленное пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги.

Вывод суда первой инстанции согласуются позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 22.07.2003 N 3089/03, соответствует также буквальному прочтению и смыслу Закона N 402-ФЗ.

Во-первых, установленные частью 2 статьи 6 данного Закона случаи являются исключением из общего правила об объекте налогообложения НПД (части 1 статьи 6 Закона N 402-ФЗ), в связи с чем не могут толковаться расширительно.

Во-вторых, целью установления ограничения, предусмотренного пунктом 8(относительно доходов, получаемых от работодателя), являлось исключить переоформление отношений между физическими и юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) с трудовых на гражданско-правовые (в частности, с единственной целью снижения налоговой нагрузки с 13 до 4 процентов). И если права и обязанности работника по трудовому договору (выполнение работы по определенной должности, специальности) легко заменить правами и обязанностями подрядчика (исполнителя) по договорам подряда или оказания услуг, то в отношении передачи имущества в аренду такая возможность исключена.

В обоснование позиции Инспекция ссылается на то, что выплаты по договору аренды техники имели регулярный системный характер.

Указанное обстоятельство не является доказательством недобросовестности, так как гражданское и налоговое законодательство предполагает возможность осуществления предпринимательской деятельности в любое время и любые временные рамки, независимо от того, совпадают ли сроки регистрации лица в качестве плетельщика НПД с моментом заключения договора аренды либо какого-либо другого договора в рамках предпринимательской деятельности.

Инспекцией установлено, что владельцем транспортного средства MERCEDES-BENZ 208 CDI SPRINTER до настоящего времени является ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ г.р., в отношении которого ОСП по Чернскому и Павскому районам УФССП по Тульской области возбужден ряд исполнительных производств на сумму более 1 000 000 рублей.

Однако, указанное, не перепроверено путем направления запросов в органы ГИБДД.

Выводы Инспекции о недобросовестности налогоплательщика не могут быть основаны на предположениях. Именно на налоговом органе лежит обязанность доказать недобросовестность налогоплательщика при исполнении им налоговых обязанностей и реализации права на применение налоговых вычетов.

Данная правовая позиция нашла отражение в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, в котором указано, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, гарантия прав добросовестного налогоплательщика не может быть истолкована как возлагающая на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предусмотренные налоговым законодательством. Следовательно налоговый орган должен доказать недобросовестность налогоплательщика, в противном случае налогоплательщик является добросовестным.

Таким образом, налоговым органом не приведено обстоятельств, бесспорно подтверждающих, что действия налогоплательщика направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Верховным судом РФ в Определении № 304-ЭС23-11687 от 14.08.2023г. по делу А46-12519/2022г. указано, что выплаты, производимые в рамках договора аренды транспортных средств не подпадают под ограничение, установленное ч.2 ст.6 Закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон, суд первой инстанции, установив, что спорный договор не соответствует понятию договора предоставления услуг, пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для переквалификации гражданско-правового договора аренды техники на услуги, и доначисления Обществу НДФЛ.

Доказательств, свидетельствующих о наличии в действиях заявителя признаков недобросовестности, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, фактов формального заключения спорного гражданско-правового договора, Инспекцией не представлено.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, принимая во внимание доводы заявителя, доказательств необоснованности которых налоговым органом не представлено, решение ИФНС России № 35 по г. Москве № 1916 от 11.05.2023 г. подлежит признанию недействительным, поскольку не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя.

Доводы жалобы не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 10.10.2023 по делу № А40-174418/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья: О.С. Сумина

Судьи: Т.Т. Маркова

Д.Е. Лепихин


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.