Решение от 22 января 2018 г. по делу № А57-20709/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-20709/2017
22 января 2018 года
город Саратов


Резолютивная часть решения объявлена 15 января 2018 года

Полный текст решения изготовлен 22 января 2018 года

Арбитражного суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Р.Р. Широковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Саратов-Торг»

Заинтересованные лица:

1. ГУ УПФР в Ленинском районе г. Саратова

2. Отделение Пенсионного фонда РФ по Саратовской области

3. ИФНС России по Ленинскому району

о признании незаконным решения ГУ УПФР в Ленинском районе г. Саратова №073V12170000461 от 15.08.2017г., в части привлечения ООО «Саратов-Торг» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 ФЗ от 24.07.2009г. №212-ФЗ и взыскания штрафа в размере 14 074,52 руб., доначисления суммы страховых взносов на сумму 70 372,58 руб. и пеней в связи с доначислением взносов в сумме 1883,18 руб.

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 03.03.2017,

от ГУ УПФР в Ленинском районе г. Саратова – ФИО2 по доверенности от 09.11.2017, от Отделения Пенсионного фонда РФ по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 13.01.2017,

у с т а н о в и л:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Саратов-Торг» с вышеуказанным заявлением.

Заявитель мотивирует свои требования тем, что наем жилья является неотъемлемой частью обустройства на новом месте жительства и, следовательно, оплата найма подпадает под понятие компенсации, предусмотренной абзацем 3 статьи 169 ТК РФ.

Пенсионный фонд возражает против удовлетворения заявленных требований, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Дело рассмотрено судом по правилам гл.24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что на основании решения начальника ГУ УПФР в Ленинском районе г. Саратова №073/042/-2017/66 от 03.05.2017 г. в отношении ООО «САРАТОВ-ТОРГ» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности представленных индивидуальных сведений плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г.

По результатам проверки было вынесено решение №073V12170000461 от 15.08.2017г. о привлечении ООО «САРАТОВ-ТОРГ» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, обществу назначен штраф в общем размере 16 375,24 рублей, начислены пени в общем размере 2767,79 рублей; доначислена недоимка в общем размере 81875,96 рублей.

С решением Отделения Пенсионного фонда РФ по Саратовской области в части привлечения ООО «Саратов-Торг» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 ФЗ от 24.07.2009г. №212-ФЗ и взыскания штрафа в размере 14 074,52 руб., доначисления суммы страховых взносов на сумму 70372,58 руб. и пеней в связи с доначислением взносов в сумме 1883,18 рублей Общество «САРАТОВ-ТОРГ» не согласно, считает его необоснованным, в связи с чем, обратилось в суд с настоящим заявлением.

По мнению заявителя, правовых оснований для доначисления заявителю страховых взносов, а также начисления пени и штрафных санкций ООО «САРАТОВ-TOPГ» по оспоренному эпизоду не имеется.

Изучив доводы заявителя и заинтересованного лица, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

На основании п. п. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд Обязательного медицинского страхования» утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ. С 01.01.2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов регулируются Налоговым Кодексом РФ) страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 настоящего Федерального закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (часть 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (ст. 20 ТК РФ).

Под трудовым договором ст. 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателеми работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работникуработу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренныетрудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащиминормытрудовогоправа,коллективнымдоговором,соглашениями,локальными

нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными в ст. 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в ст. 165 ТК РФ.

Статья 132 ТК РФ указывает, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе.

Согласно подпунктам «б» и «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством: Российской Федерации), связанных, в том числе, с оплатой жилого помещения и, коммунальных услуг, атак же в связи с переездом на работу в другую местность.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Указанная позиция изложена, Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 14.05.2013 принято постановление N 17744/12 (размещено на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 07.08.2013), которым определена правовая позиция относительно практики применения упомянутых правовых норм (статьи 8 и 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно правовой позиции Президиума выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует сам по себе о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Из оспариваемого решения № 073V12170000461 от 15.08.2017г. следует, что ООО «САРАТОВ-ТОРГ» неправомерно начислены страховые взносы на сумму компенсации расходов по найму жилого помещения, выплаченных иногородним сотрудникам, за период с июня 2016 по декабрь 2016 г.:

- ФИО4 в размере 129 677 руб. 42 коп.;

-ФИО5 в размере 130 000 руб. 00 коп.

Общая сумма выплат компенсационного характера составила 259 677 руб. 42 коп.

Как видно из материалов дела, сотрудник ООО «САРАТОВ-ТОРГ» ФИО4 зарегистрирован в г. Усть-Лабинск Краснодарского Края.

Дополнительным соглашением №2 от 01.06.2016 г. к трудовому договору №42/2015 от 11.09.2015 предусмотрено, что ООО «САРАТОВ-ТОРГ» обязуется ежемесячно компенсировать генеральному директору (ФИО4) расходы по найму жилья в соответствии с договором найма жилья помещения в размере 20 000 руб.

Сотрудник общества ФИО5 зарегистрирована в Волгоградской области, п. ЖСК «Импульс».

Дополнительными соглашениями № 2 от 01.06.2016г. к трудовому договору №46/2015 от 21.09.2015, № 2 от 16.12.2016г. к трудовому договору №107/2016 от 16.12.2016 предусмотрено, что ООО «САРАТОВ-ТОРГ» обязуется ежемесячно компенсировать ФИО5 расходы по найму жилья в соответствии с договором найма жилья помещения в размере 20 000 руб.

Так, из материалов дела не усматривается, что размер выплат по найму жилья, начисляемых работникам общества, имел зависимость от исполнения работником трудовых обязанностей, стажа работы, или зависел от иных обстоятельств, связанных с исполнением трудовых обязанностей.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, ответчиком в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Следовательно, оспариваемое решение в части доначисления страховых взносов на суммы оплаты расходов по найму жилья сотрудников общества подлежит признанию недействительным.

Таким образом, решение ГУ УПФР в Ленинском районе г. Саратова № 073V12170000461 от 15.08.2017г. в части привлечения ООО «Саратов-Торг» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 ФЗ от 24.07.2009г. №212-ФЗ и взыскания штрафа в размере 14 074,52 руб., доначисления суммы страховых взносов на сумму 70372,58 руб. и пеней в сумме 1883,18 руб., подлежит признанию недействительным.

Вышеуказанные обстоятельства, также являлись предметом выездной проверки Фонда социального страхования.

Решения Фонда социального страхования были оспорены Обществом в арбитражном суде.

Решением суда по делу № А57-16077/2017 от 29.08.2017 года, заявленные ООО «Саратов-Торг» требования – удовлетворены в части. Решение Государственного учреждения – Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал № 4 от 26.06.2017 г. № 43 в части привлечения ООО «Саратов-Торг» к ответственности, предусмотренной п.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, доначисления суммы страховых взносов в размере 7820 руб. 65 коп. и соответствующих пени 194 руб. 70 коп., штрафа в размере 1564,13 руб. - признано недействительным.

Решением суда по делу № А57-16078/2017 от 12.09.2017 года, заявленные ООО «Саратов-Торг» требования – удовлетворены в части. Решение Государственного учреждения – Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал №4 от 26.06.2017 года № 44 в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «Саратов-Торг» к ответственности, предусмотренной ст.26.29 Федерального закона №125-ФЗ от 24.07.1998 года, с назначением штрафа в размере 108 рублей 17 копеек, доначисления суммы страховых взносов в сумме 539 рублей 37 копеек и пени в сумме 566 рублей 70 копеек. - признано недействительным.

Указанными решениями арбитражного суда установлено, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует сам по себе о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Из судебных актов по вышеуказанным делам следует, что оспоренными решениями №44 от 26.06.2017г., № 43 от 26.06.2017 г. Фондом социального страхования Обществу «САРАТОВ-ТОРГ» неправомерно начислены страховые взносы на сумму компенсации расходов по найму жилого помещения, выплаченных иногородним сотрудникам - ФИО4 и ФИО5 (за те же периоды и по тем же договорам).

В соответствии со статьей 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.11.2012 N 2013/12 по делу NА41-11344/11, признание преюдициального значения судебного решения, направлено на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу, если они имеют значение для разрешения данного дела.

Принимая во внимание изложенное, суд полагает, что обстоятельства, которые установлены в решениях суда по делам NА57-16077/2017 от 29.08.2017 года, NА57-16078/2017 от 12.09.2017 года считаются преюдициальными и не подлежат доказыванию вновь.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Суд приходит к выводу, что государственная пошлина в данном случае подлежит взысканию с Государственного учреждения – УПФР в Ленинском районе г. Саратова в пользу ООО «Саратов-Торг».

Руководствуясь статьями 27, 110, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – УПФР в Ленинском районе г. Саратова от 15.08.2017 года № 073V12170000461 о привлечении ООО «Саратов-Торг» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части назначения штрафа в размере 14074,52 руб., доначисления страховых взносов в сумме 70372,58 руб. и пени в сумме 1883,18 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – УПФР в Ленинском районе г. Саратова в пользу ООО «Саратов-Торг» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные статьями 257-260, 273-277, 291.1.-291.3. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева