Решение от 17 мая 2019 г. по делу № А24-1939/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А24-1939/2019
г. Петропавловск-Камчатский
17 мая 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 мая 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 17 мая 2019 года.

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Лебедевой Е.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Овсюченко М.В., секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 12.12.2018 № 206V12180000168 в части

при участии:

от заявителя:

ФИО2 – представитель по доверенности от 15.10.2018 № 41АА 0621272 (по 04.10.2019);

ФИО3- представитель по доверенности от 15.11.2018 № 41 АА 0621482 (сроком по 04.10.2019) – до перерыва;

от заинтересованного лица:

ФИО4 – представитель по доверенности от 09.01.2019 № 01/19 (сроком по 31.12.2019)

установил:

федеральное государственное унитарное предприятие «Росморпорт» (далее – заявитель, ФГУП «Росморпорт», предприятие) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением об о признании недействительным и отмене решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд, Управление) от 12.12.2018 № 206V12180000168 в части начисления страховых взносов, пени и штрафа на социальные выплаты работникам, осуществленные в соответствии с коллективным договором.

Заявленные требования предприятие мотивирует тем, что спорные выплаты не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не являются стимулирующими выплатами, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, объема, условий выполнения работы, результатов труда работников, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами.

В отзыве на заявление Пенсионный фонд требования заявителя полагал необоснованными, поскольку перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ является исчерпывающих, указанные выплаты там не поименованы.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица требования не признал, поддержал возражения по отзыву на заявление. Просил предоставить дополнительное время для проверки расчетов заявителя по оспариваемым суммам.

В судебном заседании 06.05.2019 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 16 часов 00 минут 08.05.2019.

После перерыва в судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали ранее изложенные правовые позиции.

Представитель заинтересованного лица дополнительно пояснил, что расчет заявителя по оспариваемым суммам Пенсионным фондом проверен, признан верным. Указал, что заинтересованное лицо не согласно по существу заявленных требований с правовой позицией заявителя.

Выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом в период с 13.08.2018 по 12.09.2018 проведена выездная проверка в отношении ФГУП «Росморпорт» по месту нахождения обособленного подразделения – Петропавловский филиал ФГУП «Росморпорт» с целью проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проверки Пенсионным фондом установлено, что при исчислении расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователь не исчислил страховые взносы с выплат премий к праздничной дате, к юбилею, оплаты дополнительных дней отпуска в особых случаях за счет прибыли, компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, выплат материальной помощи работникам, имеющим детей, выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, выплат материальной помощи многодетным родителям и одиноким родителям, родителям, имеющим детей до 16 лет или ребенка-инвалида до 18 лет, выплат материальной помощи в связи со смертью близких.

По результатам проверки составлен акт от 09.11.2018 № 206V10180000343 с указанием на выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения акта проверки заместителем начальника Управления Пенсионного фонда принято решение от 12.12.2018 № 206V12180000168 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ) в виде штрафа в сумме 86 572,88 руб. Кроме того, данным решением предприятию доначислены страховые взносы в сумме 296 128,25 руб., начислены пени в сумме 34 733,88 руб.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда в части включения в облагаемую страховыми взносами базу суммы выплат работникам, осуществленных в соответствии с коллективным договором, а также начисления на указанные суммы пени и наложения штрафа, предприятие обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются с 01.01.2010 Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) (действующего в проверяемом периоде).

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ указано, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).

Из изложенного следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Нормами трудового законодательства разграничиваются выплаты, относящиеся к системе оплаты труда работников, и выплаты, устанавливаемые по решению работодателя дополнительно к гарантированным законодательством и обусловленные его финансово-экономическим положением. Такие дополнительные выплаты и гарантии имеют социальный характер и не относятся к системе оплаты труда.

Как следует из материалов дела, согласно разделу 6 Коллективного договора ФГУП «Росморпорт», в пределах средств, утвержденных Программой деятельности предприятия на текущий год, Работодатель (Филиал) выплачивает работникам единовременные денежные вознаграждения в установленном размере на основании отдельных приказов руководителя Филиала.

Так, ежемесячное пособие, выплачиваемое работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, предусмотрено пунктом 6.9 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Выплата работнику компенсации оплаты занятий спортом предусмотрена пунктом 6.25 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Выплата работнику материальной помощи на детей в возрасте до шестнадцати лет или ребенка инвалида в возрасте до восемнадцати лет предусмотрена пунктом 6.6 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Выплата материальной помощи одиноким родителям предусмотрена пунктом 6.7 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Выплата единовременного пособия работнику в случае смерти его близких родственников (родители, дети, супруги, родные братья и сестры) предусмотрена пунктом 6.13 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Выплата компенсации части стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников в оздоровительных учреждениях предусмотрена пунктом 6.20 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Выплата работнику единовременного денежного вознаграждения в связи с юбилейными датами со дня их рождения предусмотрена пунктом 6.2 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Предоставление работнику дополнительного отпуска с сохранением средней заработной платы в случаях: бракосочетания или рождения ребенка, смерти близкого родственника (родители, супруги, братья, сестры, дети, бабушки, дедушки, внуки, а также родители и дети супругов) предусмотрена пунктом 6.12 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Выплата компенсации расходов, связанных с проведением культурно-массовых мероприятий (оплата театральных билетов) предусмотрена пунктом 6.25 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Вышеперечисленные выплаты, произведенные ФГУП «Росморпорт» в пользу работников и, включенные контролирующим органом по результатам проверки в облагаемую базу страховыми взносами, предусмотрены разделом 6 Коллективного договора «Социальные гарантии и льготы», а поэтому по своему характеру относятся к социальным выплатам и гарантиям.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

С учетом изложенного, поскольку спорные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), так как в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, а имеют компенсационный характер, они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доводы заинтересованного лица об обратном основаны на неверном толковании норм.

Таким образом, у Пенсионного фонда не имелось оснований для включения вышеуказанных выплат в облагаемую базу, в связи с чем суд признает необоснованным привлечение заявителя оспариваемым решением к ответственности по пункту 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 86 910,20 руб., начисления страховых взносов в сумме 295 873,25 руб., начисления пени в размере 34 697,90 руб.

Спора по расчету оспариваемых сумм у сторон не имеется.

Поскольку решение Пенсионного фонда в оспариваемой части не соответствует действующему законодательству и соответственно нарушает права и законные интересы предприятия, у суда в силу части 2 статьи 201 АПК РФ отсутствуют правовые основания для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В связи с тем, что вышеуказанные выплаты, произведенные заявителем, не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, решение Пенсионного фонда от 12.12.2018 № 206V12180000168 в оспариваемой части признается судом недействительным как не соответствующее Пенсионному законодательству Российской Федерации, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

В связи с удовлетворением заявленных требований расходы предприятия по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей подлежат взысканию с Фонда в пользу заявителя в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 1–3, 17, 27, 110, 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края от 12.12.2018 № 206V12180000168 о привлечении плательщик страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признать недействительным в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 86 910,20 руб., начисления страховых взносов в сумме 295 873,25 руб., начисления пени в размере 34 697,90 руб.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края в пользу федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.Ю. Лебедева