Решение от 15 мая 2019 г. по делу № А24-1937/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А24-1937/2019
г. Петропавловск-Камчатский
15 мая 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 мая 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 15 мая 2019 года.

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Лебедевой Е.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Овсюченко М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения Государственного учреждения – Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 13.12.2018 № 918 н/с в части

при участии:

от заявителя:

ФИО1 – представитель по доверенности от 15.10.2018 № 41АА 0621272 (по 04.10.2019);

ФИО2 – представитель по доверенности от 15.11.2018 № 41 АА 0621482 (сроком по 04.10.2019);

от заинтересованного

лица:

не явились

установил:

федеральное государственное унитарное предприятие «Росморпорт» (далее – заявитель, ФГУП «Росморпорт», предприятие) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением о признании недействительным и отмене решения Государственного учреждения – Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, Учреждение, Камчатское отделение ФСС, Фонд) от 13.12.2018 № 918 н/с в части начисления страховых взносов, пени и штрафа на социальные выплаты работникам, осуществленные в соответствии с коллективным договором.

Заявленные требования предприятие мотивирует тем, что спорные выплаты не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не являются стимулирующими выплатами, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, объема, условий выполнения работы, результатов труда работников, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами на основании части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

В отзыве на заявление Фонд требования заявителя полагал необоснованными, поскольку расходы, связанные с выплатой ежемесячного пособия по коллективному договору не соответствуют государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан», и не поименованы в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, следствие чего подлежат обложению страховыми вносами.

До начала судебного заседания от заинтересованного лица поступило ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя.

Фонд своих представителей в заседание суда не направил, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом по правилам статей 121–123 АПК РФ.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении. Пояснили, что предприятие не оспаривает решение Фонда в части доначисления страховых взносов ФИО3 в связи с допущенной технической ошибкой.

Выслушав пояснения представителей заявителя, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в соответствии с решением управляющего Камчатским отделением ФСС от 13.08.2018 № 226н/с в период с 13.08.2018 по 11.09.2018 проведена выездная проверка ФГУП «Росморпорт» по месту нахождения обособленного подразделения – Петропавловский филиал ФГУП «Росморпорт» с целью проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

В ходе проверки Фондом выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах:

– занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд на сумму выплат страхового обеспечения ФИО3 в размере 940,96 руб. за 2015 год, дополнительно начислены страховые взносы в сумме 3,76 руб. за 2015 год - 3,76 руб.;

– занижение облагаемой базы страхователя в связи с расходами, связанными с выплатой ежемесячного пособия, выплачиваемого работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет в сумме 353 301,10 руб. (2015 год – 109 430,10 руб., 2016 год – 73 871 руб., 2017 год – 170 000 руб.);

– занижение облагаемой базы страхователя в связи с расходами, связанными с выплатой компенсации оплаты занятий спортом в сумме 317 985 руб. (2015 год – 73 985 руб., 2016 год – 120 000 руб., 2017 год – 124 000 руб.);

– занижение облагаемой базы страхователя в связи с расходами, связанными с выплатой материальной помощи на детей в сумме 652 000 руб. (2015 год – 142 000 руб., 2016 год – 260 000 руб., 2017 год – 250 000 руб.);

– занижение облагаемой базы страхователя в связи с расходами, связанными с выплатой материальной помощи одиноким родителям в сумме 196 000 руб. (2015 год – 56 000 руб., 2016 год – 60 000 руб., 2017 год – 80 000 руб.);

– занижение облагаемой базы страхователя в связи с расходами, связанными с выплатой материальной помощи многодетным родителям в сумме 112 000 руб. (за 2017 год);

– занижение облагаемой базы страхователя в связи с расходами, связанными с выплатой единовременного пособия, не облагаемого НДФЛ и взносами (выплата в связи со смертью брата) в сумме 21 000 руб. (за 2015 год);

– занижение облагаемой базы страхователя в связи с расходами, связанными с компенсацией санаторно-курортной путевки в сумме 253 499 руб. (2015 год – 90 000 руб., 2016 год – 30 000 руб., 2017 год – 133 499 руб.);

– занижение облагаемой базы страхователя в связи с расходами, связанными с выплатой премии к юбилею в сумме 464 100 руб. (2015 год – 150 800 руб., 2016 год – 216 600 руб., 2017 год – 96 700 руб.);

– занижение облагаемой базы страхователя в связи с расходами, связанными с оплатой дополнительного отпуска в сумме 27 665,86 руб. (2015 год – 2283,76 руб., 2016 год – 25 382,10 руб.);

– занижение облагаемой базы страхователя в связи с расходами, связанными с оплатой театральных билетов в сумме 192 500 руб. (2015 год – 97 500 руб., 2016 год – 95 000 руб.)

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 09.11.2018 № 256 н/с.

По результатам рассмотрения акта проверки заместителем управляющего Камчатского отделения ФСС принято решение от 13.12.2018 № 918 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым предприятие привлечено к ответственности по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа в размере 1 777,27 руб., а также начислены пени в сумме 1 235,13 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд в сумме 8886,36 руб.

Не согласившись с решением Фонда в части включения в облагаемую страховыми взносами базу суммы выплат работникам, осуществленных в соответствии с коллективным договором, а также начисления на указанные суммы пени и наложения штрафа, предприятие обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу требований статьи 3 и статьи 20 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет обязательных страховых взносов страхователей, которыми признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховым тарифом признается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ (статья 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Нормами трудового законодательства разграничиваются выплаты, относящиеся к системе оплаты труда работников, и выплаты, устанавливаемые по решению работодателя дополнительно к гарантированным законодательством и обусловленные его финансово-экономическим положением. Такие дополнительные выплаты и гарантии имеют социальный характер и не относятся к системе оплаты труда.

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятию «оплата труда», сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Как следует из материалов дела, согласно разделу 6 Коллективного договора ФГУП «Росморпорт», в пределах средств, утвержденных Программой деятельности предприятия на текущий год, Работодатель (Филиал) выплачивает работникам единовременные денежные вознаграждения в установленном размере на основании отдельных приказов руководителя Филиала.

Так, ежемесячное пособие, выплачиваемое работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, предусмотрено пунктом 6.9 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014), пунктом 6.10 Коллективного договора на 2017 – 2019 годы.

Выплата работнику компенсации оплаты занятий спортом предусмотрена пунктом 6.25 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014), пунктом 6.23 Коллективного договора на 2017–2019 годы.

Выплата работнику материальной помощи на детей в возрасте до шестнадцати лет или ребенка инвалида в возрасте до восемнадцати лет предусмотрена пунктом 6.6 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014), пунктом 6.7 Коллективного договора на 2017–2019 годы.

Выплата материальной помощи одиноким родителям предусмотрена пунктом 6.7 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014), пунктом 6.8 Коллективного договора на 2017–2019 годы.

Выплата материальной помощи многодетным родителям предусмотрена пунктом 6.9 Коллективного договора на 2017–2019 годы.

Выплата единовременного пособия работнику в случае смерти его близких родственников (родители, дети, супруги, родные братья и сестры) предусмотрена пунктом 6.13 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Выплата компенсации части стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников в оздоровительных учреждениях предусмотрена пунктом 6.20 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014), пунктом 6.21 Коллективного договора на 2017–2019 годы.

Выплата работнику единовременного денежного вознаграждения в связи с юбилейными датами со дня их рождения предусмотрена пунктом 6.2 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014), пунктом 6.3 Коллективного договора на 2017–2019 годы.

Предоставление работнику дополнительного отпуска с сохранением средней заработной платы в случаях: бракосочетания или рождения ребенка, смерти близкого родственника (родители, супруги, братья, сестры, дети, бабушки, дедушки, внуки, а также родители и дети супругов) предусмотрена пунктом 6.12 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Выплата компенсации расходов, связанных с проведением культурно-массовых мероприятий (оплата театральных билетов) предусмотрена пунктом 6.25 Коллективного договора на 2011–2016 год (с учетом соглашения о продлении срока действия договора от 30.10.2014).

Вышеперечисленные выплаты, произведенные ФГУП «Росморпорт» в пользу работников и, включенные контролирующим органом по результатам проверки в облагаемую базу страховыми взносами, предусмотрены разделом 6 Коллективного договора «Социальные гарантии и льготы», а поэтому по своему характеру относятся к социальным выплатам и гарантиям.

Выплата таких вознаграждений не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не имеет стимулирующего характера (не является частью системы мотивации), не зависит от квалификации работников, сложности, качества, объема, условий выполнения работы, результатов труда работника, не связана с исполнением работником трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, и деятельностью организации; отвечает признаку однократности (не повторяемости во времени), зависит от финансовых возможностей работодателя и не является системной выплатой.

Произведенные работодателем выплаты обусловлены исключительно наступлением событий и целями, которые не имеют отношения к трудовой деятельности работников, а именно: рождение и уход за ребенком (в т.ч. одинокими и многодетными родителями), бракосочетание, юбилей и иное знаменательное событие, смерть близкого родственника, лечение, оздоровление и т.п.

Материальная помощь, которая не является оплатой труда, не облагается страховыми взносами, даже если она не указана в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ или выплачена в большем размере.

Доводы заинтересованного лица об обратном, основаны на неверном толковании норм.

Таким образом, у Фонда не имелось оснований для включения вышеуказанных выплат в облагаемую базу, в связи с чем суд признает необоснованным привлечения заявителя оспариваемым решением к ответственности по статье 26.26 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 1 776,52 руб., начисления пени в размере 1 235,13 руб. и предложения уплатить недоимку в сумме 8 882,60 руб.,

Поскольку решение Фонда в оспариваемой части не соответствует действующему законодательству и соответственно нарушает права и законные интересы предприятия, у суда в силу части 2 статьи 201 АПК РФ отсутствуют правовые основания для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В связи с тем, что вышеуказанные выплаты, произведенные заявителем, не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, решение Камчатского отделения ФСС от 13.12.2018 № 918 н/с, начисления соответствующих сумм пени и штрафа в оспариваемой части признается судом недействительным как не соответствующее законодательству Российской Федерации о страховых взносах, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с удовлетворением заявленных требований расходы предприятия по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей подлежат взысканию с Фонда в пользу заявителя в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 1–3, 17, 27, 110, 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Решение Государственного учреждения – Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 13.12.2018 № 918 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признать недействительным в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 1 776,52 руб., уплаты недоимки в сумме 8 882,60 руб., начисления пени в размере 1 235,13 руб.

Обязать Государственное учреждение - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.Ю. Лебедева