Постановление от 23 декабря 2024 г. по делу № А40-101577/2024

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-59460/2024

Дело № А40-101577/24
г. Москва
24 декабря 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 декабря 2024 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи               Г.М. Никифоровой,

судей:

М.С. Савельевой, Л.Г. Яковлевой,

при ведении протокола             

секретарем судебного заседания Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Ра»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.08.2024 по делу № А40-101577/24,

по заявлению ООО «Ра» к ИФНС № 20 по г. Москве

о признании незаконным постановление

при участии:

от заявителя:

ФИО1. по доверенности от 13.05.2024;

от заинтересованного лица:

ФИО2 по доверенности от 04.12.2024, ФИО3 по доверенности от 09.01.2024;

УСТАНОВИЛ:

ООО «Ра» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными и отмене постановления ИФНС №20 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган) №772020281207001 от 28.12.2023о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.08.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представители Инспекции, УФНС по г. Москве поддержали решение суда.

Судебное заседание суда апелляционной инстанции откладывалось в порядке ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее, АПК РФ.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, заслушав позицию Общества, налогового органа, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее,  приходит к следующему.

Согласно ч. 7 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет решение в полном объеме.

В соответствии с ч.6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значения для дела.

Как следует из заявления, 28.12.2023 г. ИФНС №20 по Москве вынесено постановление №772020281207001 о привлечении ООО «Ра» к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ с назначением административного наказания в виде административного штрафа в размере  30% от суммы незаконной  валютной операции, на сумму 374 723, 28 руб.

Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности, суд первой инстанции обоснованно указал, что положения статей 25.1, 28.2, 28.4, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом. Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10, судом не установлено.

 В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и п. 2 ст.22 и ст.23 ФЗ № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон 173-ФЗ) контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами возложен на налоговые органы.

Согласно части 1 статьи 15.25 КоАП РФ осуществление  незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг; на должностных лиц - от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, но не более тридцати тысяч рублей.

В подпункте «а», «б» пункта 6 части 1 статьи 1 Закон № 173-ФЗ резиденты для целей валютного законодательства определены как физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Как усматривается из материалов дела, по результатам анализа деклараций (расчетов), документов, представленных ООО «РА»,  обществом с иностранными гражданами заключены трудовые договоры, которым выплачивается заработная плата, минуя счета в уполномоченных банках:

Так,    по   результатам   анализа   деклараций   (расчетов),    документов, представленных обществом, а также результатов анализа банковских выписок за 2021 год, обществом с указанными в таблице иностранными гражданами заключены  трудовые договоры, которым выплачивается заработная плата, минуя счета в уполномоченных банках.

Общество обязано выплачивать своим работникам нерезидентам заработную плату и иные выплаты исключительно через свои счета в уполномоченных банках.

В результате анализа банковских выписок в 2021 году выплат организацией иностранным работникам денежных средств через счета в уполномоченных банках не проводились.

Вместе с тем, по данным налогового органа в 2021 году выплаты организацией иностранным гражданам денежных средств в сумме 1 816 777.6 руб. осуществлялись в нарушение с ч.2 ст. 14 Закона №173-Ф3, тем самым общество совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Согласно ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции.

Таким образом, как указывает налоговый орган, общество, осуществив незаконные валютные операции, совершило в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 по адресу: 111524, <...>, ПОМ №ГХ КОМ №4, административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Дата обнаружения административного правонарушения - 25.12.2023.

В связи с выявлением указанного нарушения сотрудниками Инспекции составлен протокол об административном правонарушении от 25.12.2023 № 77202023251223002 в отношении ООО «РА» в котором зафиксировано, что Обществом с иностранными гражданами заключены трудовые договоры, которым выплачивается заработная плата, минуя счета в уполномоченных банках, что является нарушением, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Указанный протокол об административном правонарушении составлен уполномоченными должностными лицами в соответствии с ч. 1ст. 23.5, ст.28.3 КоАП РФ, Приказом ФНС России от 02.08.2005 г. № САЭ-3-06/354 «Об утверждении Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях».

Объективных обстоятельств, препятствующих выполнению  обществом обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчётов в Российской Федерации», а также фактов, препятствующих реализации прав, обеспечивающих исполнение этих обязанностей, не установлено.

Обстоятельств, смягчающих, отягчающие административную ответственность Заявителя при рассмотрении материалов дела Инспекцией не установлено.

 В соответствии с пп.б п.9 ч.1 ст.1 Федерального закона от 10.12.2003  №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон №173-ФЗ) валютной операцией является использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

В силу ч.2 ст.14 Закона №173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, счета цифрового рубля, открытые оператором платформы цифрового рубля, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица – резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами-нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках, установлен ч.2 ст.14 Закона №173-ФЗ.

Операции по выдаче (отчуждению) Обществом денежных средств иностранным гражданам – нерезидентам в наличной форме, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрены, в перечень разрешенных случаев, указанных в ч.2 ст.14 Закона №173-ФЗ, не входят.

Следовательно, Общество было обязано выплачивать своим работникам нерезидентам заработную плату и иные выплаты исключительно через свои счета в уполномоченных банках.

Резиденты, нарушившие положения валютного законодательства Российской Федерации, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.25 Закона №173-ФЗ).

 Статьей 131 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) установлено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с ч.3 ст.136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Согласно ч.5 ст.136 ТК РФ заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.

Учитывая, что работники общества являются гражданами иностранного государства – нерезидентами, то реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм валютного законодательства.

Таким образом, нормы трудового законодательства не препятствовали обществу в осуществлении расчетов с работниками-нерезидентами с соблюдением правил, установленных валютным законодательством.

Таким образом, осуществив выплату нерезиденту денежных средств из кассы, заявитель осуществил валютную операцию, не предусмотренную Законом №173-Ф3, тем самым совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ.

 Статьей 1.5 КоАП РФ предусмотрено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Вступая в соответствующие правоотношения, заявитель должен знать о существовании установленных обязанностей и являясь работодателем, должен был обеспечить их выполнение, то есть соблюсти ту степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для строгого соблюдения действующих норм и правил, что должно было выразиться в исполнении заявителем требований валютного законодательства Российской Федерации.

Следовательно, заявитель, осуществляя коммерческую деятельность на свой риск, должно было не только знать требования действующего валютного законодательства, но и обеспечить их соблюдение.

Налоговым органом правомерно установлено, что в действиях заявителя содержится состав правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.  

 Судом первой инстанции сделан вывод о соблюдении налоговым органом срока давности привлечения  к административной ответственности, установленного статьей 4.5 КоАП РФ.

Между тем в указанной части апелляционный суд не может согласиться с выводами суда первой инстанции.

Согласно положениям части 1 статьи 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении в области валютного законодательства Российской Федерации не может быть вынесено по истечении двух лет со дня совершения административного правонарушения.

            Согласно п.16 Обзора судебной практики по отдельным вопросам применения статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2024) срок давности привлечения к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и выражающегося в получении физическим лицом (резидентом) наличных денежных средств  нерезиденту, минуя счет в уполномоченном банке, исчисляется со дня совершения соответствующей валютной операции, а не с момента ее обнаружения уполномоченным должностным лицом, поскольку такое правонарушение не является длящимся.

Между тем при проверке законности оспариваемого постановления Инспекции от 28.12.2023 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении установлено, что Общество привлечено к административной ответственности по факту совершения 17105 операций по выдаче  им сотрудникам - нерезидентам Российской Федерации   денежных средств в течение 2021года.

Учитывая, что оспариваемое постановление инспекции вынесено 28.12.2023, соответственно, вменяемые  нарушения, совершенные Обществом ранее 28.12.2021 не могли быть учтены Инспекцией при разрешении вопроса о привлечении к административной ответственности, поскольку двухлетний срок привлечения к административной ответственности истек по указанным деяниям к моменту вынесения оспариваемого постановления.

При разрешении вопроса о привлечении Общества к административной ответственности   Инспекцией могли быть учтены операции по выдаче денежных средств нерезидентам РФ, совершенные только после 28.12.2021.

Исходя из представленного Обществом расчета, неоспоренного по существу налоговым органом, такие операции им были совершены на сумму 112960,23 руб.

Соответственно исходя из санкции ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ  для юридических лиц административный штраф в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг составляет 22 592,05 руб (20%). В указанной части оспариваемое постановление является законным.

Выводы суда первой инстанции об обратном являются ошибочными, в связи с чем, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового судебного акта на основании п.1 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 05.08.2024 по делу № А40-101577/24  отменить.

Постановление ИФНС № 20 по г. Москве от 28.12.2023 № 772020281207001 о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ отменить в части размера административного штрафа, превышающего размер 22 592, 05 (двадцать две тысячи пятьсот девяносто два рубля 5 копеек) руб.

В остальной части в удовлетворении требований ООО «Ра» к ИФНС № 20 по г. Москве отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья:                                                      Г.М. Никифорова

Судьи:                                                                                               М.С. Савельева

                                                                                                           Л.Г. Яковлева


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.