Решение от 10 июня 2025 г. по делу № А40-252040/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40- 252040/24-84-1719
11 июня 2025 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 09 июня 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 11 июня 2025 г.


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Сизовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белых Л.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании дело

по заявлению: ООО" Интертрейд" (117218, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.05.2016, ИНН: <***>)

к ответчику: Центральная акцизная таможня (109028, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: <***>)

признать незаконными действия по внесению изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/151222/3166570 (товары №№ 2, 3) после выпуска, формализованные в КДТ от 16.07.2024 № 10009100/151222/3166570/01,об обязании,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1  (паспорт, доверенность от 14.10.2024 №б/н, диплом);

от ответчика: ФИО2 (удостоверение, доверенность от 17.04.2025  №05-01-21/11164, диплом);

УСТАНОВИЛ:

ООО" Интертрейд" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным действий Центральной акцизной таможни по внесению изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/151222/3166570 (товары №№ 2, 3) после выпуска, формализованные в КДТ от 16.07.2024 № 10009100/151222/3166570/01; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Интертрейд» в течение тридцати дней со дня вступления судебного акта в законную силу путем возврата излишне взысканных таможенных платежей и пеней.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя и ответчика, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст. 71 АПК РФ, арбитражный суд установил, что требования заявителя заявлены необоснованно и не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Суд установил, что предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ срок для обращения в арбитражный суд с заявленными требованиями соблюден заявителем.

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 13 Гражданского кодекса РФ, п. 6 Постановления Пленума ВС и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным, является, одновременно как несоответствие его закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованиям.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействий) госорганов входит проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативно-правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, на Акцизном специализированном таможенном посту (центр            электронного декларирования) ООО «БВР» по ДТ№ 10009100/151222/3166570 под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления помещены товары:

- товар № 2: «части электронного парогенератора - атомайзер (пароиспаритель) в наборе, не является ломом электрооборудования, атомайзер PNP-X POD TANK в комплекте, комплектация: атомайзер pnp-x pod tank - 1 шт., сменный испаритель - 2 шт., металлическое основание - 1 шт., сменный мундштук - 1 шт., руководство пользователя - 1 шт. производитель SHENZHEN WOODY VAPES TECHNOLOGY CO., LTD тов.знак VOOPOO модель PNP-X POD TANK кол-во 30.00 шт (796)»;

- товар № 3: «части электронного парогенератора - испаритель для атомайзера в герметичной индивидуальной упаковке, не является ломом электрооборудования, испаритель для электронного парогенератора - капсула из нерж.стали, предназначена для установки в корпус атомайзера, выполняет роль испарителя (нагревающего элемента), параметры: материал корпуса - нерж.сталь  производитель SHENZHEN WOODY VAPES TECHNOLOGY CO., LTD тов.знак VOOPOO модель PNP кол-во 4800.00 шт (796)».

В графах 47 товаров №№2,3 ДТ 10009100/151222/3166570, выявлено отсутствие исчисления подлежащего уплате акциза на ЭСДН (код вида платежа – «4270»).

На основании акта проверки Центральной акцизной таможней внесены изменения в графы 47 «Исчисление платежей» и «В» декларации на товары в части добавления акциза на электронные системы доставки никотина из расчета 62 рубля за 1 штуку (код вида акциза 4270) и соразмерного увеличения суммы НДС, а также в графу 31 «Грузовые места и описание товаров» в части добавления сведений о количестве товаров в штуках, использованное таможенным органом для расчета суммы акциза, о чем составлена КДТ от 16.07.2024 № 10009100/151222/3166570/01.

В связи с произведенной Центральной акцизной таможней корректировкой вышеуказанных сведений в декларации на товары Московская таможня направила в адрес ООО «БВР» уведомление от 18.07.2024 10013000/У2024/0023594 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, согласно которому общая сумма подлежащих уплате таможенных платежей и пеней составила 434 052,72 рублей, из которых: 303 180,00 рублей сумма акциза, 60 636,00 рублей сумма НДС, 58 530,59 рублей сумма пеней по акцизу, 11 706,13 рублей сумма пеней по НДС. Указанные таможенные платежи и пени были взысканы Центральной акцизной таможней с единого лицевого счета заявителя, о чем составлена КДТ от 21.08.2024 № 10009100/151222/3166570/04.

Заявитель, полагая что оспариваемое действие Центральной акцизной таможни  нарушает его права, обратился в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 54 ТК ЕАЭС установлено, что обязанность по уплате налогов возникает в соответствии со статьями 56, 91, 97, 103, 136, 137, 141, 153, 162, 174, 185, 198, 208, 216, 225, 232, 241, 247, пунктом 4 статьи 277, статьями 279, 280, 284, 288, 295 и 309 ТК ЕАЭС, а также при наступлении обстоятельств, определенных в соответствии со статьей 254 ТК ЕАЭС и законодательством государств-членов Союза в случаях, предусмотренных Евразийской экономической комиссией.

Согласно пункту 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

Обязанность по уплате налогов прекращается в случаях, установленных пунктом 2 статьи 54 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 9 статьи 136 ТК ЕАЭС в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению (ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате) до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, если иной срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов не установлен в соответствии с ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 7 статьи 52 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - ТК ЕАЭС, Союз) налоги исчисляются в соответствии с законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Перечень подакцизных товаров установлен статьей 181 НК РФ.

На основании подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, в редакции, действующей на дату регистрации ДТ № 10009100/151222/3166570 электронная система доставки никотина (далее - ЭСДН), включена в перечень подакцизных товаров.

В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ ЭСДН признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Определение ЭСДН и жидкости для ЭСДН закреплено в национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 58109-2018.

ЭСДН - электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем (пункт 3.1 ГОСТ Р 58109-2018).

Классификация и конструкция ЭСДН приведены в приложении А к ГОСТ Р 58109-2018.

Конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы (пункт А2 приложения А к ГОСТ Р 58109-2018).

Вместе с тем, согласно пункту А1 приложения А к ГОСТ Р 58109-2018 отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и (или) отдельно.

Для целей главы 22 «Акцизы» НК РФ подакцизным товаром признается вышеуказанное устройство в виде единого устройства (комплекта) компонентов и приспособлений и (или) отдельных приспособлений (компонентов), имеющих конструктивные элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России, от 26.10.2022 № 03-13-07/103721.

Ввезенные в настоящем случае товары атомайзеры (пароиспарители) являются основным функциональным компонентом (элементами) электронной системы доставки никотина и выполняют главную функцию - преобразование жидкости в пар, и, по существу, представляют собой электронную систему доставки никотина без аккумулятора и жидкости.

Для целей налогообложения акцизом определяющее значение имеет соответствие ввозимого товара определению электронных систем доставки никотина, приведенному в статье 181 НК РФ: электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Картомайзеры, атомайзеры, испарители представляют собой устройство для генерации пара. Исходя из принципа работы указанные устройства представляют собой электронную систему доставки никотина, предназначенную для преобразования никотинсодержащей жидкости в пар, вдыхаемый потребителем.

Таким образом, товары, задекларированные ООО «Интертрейд» (ООО «БВР») по спорным ДТ, являются электронными системами доставки никотина (согласно определениям, установленным подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, в целях признания товаров подакцизными) и подпадают под действие подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, пункта 1 статьи 193 НК РФ, то есть подлежат обложению акцизом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате. Также пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС предусмотрено, что для исчисления налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 193 НК РФ.

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 193 НК РФ налоговая ставка акциза в отношении ЭСДН с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно составляла 62 рубля за 1 штуку.

С учетом положений статьи 185 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящейся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

В соответствии со статьей 160 НК РФ налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов.

По результатам проверки документов и сведений, заявленных в ДТ № 10009100/151222/3166570 в настоящем случае, установлен факт отсутствия исчисления акциза на ЭСДН в графах 47 товаров № 2, 3 ДТ № 10009100/151222/3166570, что повлекло неуплату налогов в размере 363 816,00 руб. (в том числе 303 180,00 руб. по акцизу (код вида платежа - «4270»), 60 636,00 руб. по НДС (код вида платежа - «5010») (Акт проверки от 21.05.2024 № 10009000/205/210524/АО164).

На основании изложенного, по результатам проведённой проверки таможней принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/151222/3166570.

Позиция относительно необходимости уплаты акциза при ввозе отдельных приспособлений (компонентов), имеющих конструктивные элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем подтверждается, в том числе судебными актами по делам №№ А51-5246/2022 (определение ВС РФ от 07.04.2023 об отказе в передаче жалобы импортера на рассмотрение), А60-24658/2023, А46-16409/2023, А43-22285/2023, А51-20252/2023.

Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение соответствует действующему законодательству, при этом права и законные интересы заявителя не нарушены.

Судом рассмотрены все доводы заявителя, однако они не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований, так как не подтверждены доказательствами, противоречат материалам дела и основаны на неверном толковании норм права.

Оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств на основании ст.71 АПК РФ суд пришел к выводу об отсутствии условий, предусмотренных ч. 1 ст. 198 АПК РФ, необходимых для удовлетворения требований заявителя.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя согласно ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 4, 51, 65, 71, 81, 110, 137, 156, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Проверив на соответствие действующему законодательству, в удовлетворении заявленных требований ООО" Интертрейд" отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

О.В. Сизова