Решение от 20 апреля 2017 г. по делу № А57-1065/2017

411/2017-68035(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ 410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39; http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-1065/2017
город Саратов
21 апреля 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 апреля 2017 года

Полный текст решения изготовлен 21 апреля 2017 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Меткон»

о признании недействительным п.3, п. 4 решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Саратова № 073/042-2016/101/85 от 25.10.2016 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Меткон» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

Заинтересованное лицо:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Саратова,

при участии: от заявителя – ФИО2, по доверенности от 09.01.2017 года, от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности от 17.01.2017 года

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Меткон» с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительным п. 3, п. 4 Решения ГУ - УПФР в Ленинском районе г. Саратова № 073/042-2016/101/85 от 25.10.2016 г. о привлечении ООО «Меткон» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховая часть: недоимка 22037,40 рублей, штраф 4407,48 рублей, пени 4585,87

рублей, в части обязательного пенсионного страхования по дополнительному тарифу: недоимка 722,40 рублей, штраф 144,48 рублей, пени 162,97 рублей, в части обязательного медицинского страхования в ФФОМС: недоимка 5108,67 рублей, штраф 1021,73 рублей, пени 1063,08 рублей.

В обоснование заявленных требований ООО «Меткон» сослалось на то, что стоимость санаторно-курортных путевок, выделенных застрахованным лицам, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку данные выплаты носят социальный характер и не являются оплатой за труд.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Саратова возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 20.04.2017 г. 11 час. 15 мин., после которого рассмотрение дела продолжено.

Дело рассмотрено судом по правилам гл.24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Саратова в отношении ООО «Меткон» проведена проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 2013 по 2015 гг.

По итогам проверки был составлен акт выездной проверки № 073/042-2016/101 от

22.09.2016 г., которым предложено взыскать с плательщика сумму неуплаченных страховых взносов в размере 22037,40 рублей на страховую часть обязательного пенсионного страхования, 722,40 рублей по дополнительному тарифу обязательного пенсионного страхования, 5108,67 рублей в ФФОМС обязательного медицинского страхования, штраф в размере 5573,69 рублей и пени в размере 5805,96 рублей.

По результатам рассмотрения акта УПФР в Ленинском районе г. Саратова было принято Решение № 073/042-2016/1014/85 от 25.10.2016 г. о привлечении ООО «Меткон» к ответственности в связи с нарушением Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Не согласившись с вынесенным решением в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховая часть: недоимка 22037,40 рублей, штраф 4407,48 рублей, пени 4585,87 рублей, в части обязательного пенсионного страхования по дополнительному тарифу: недоимка 722,40 рублей, штраф 144,48 рублей, пени 162,97 рублей, в части обязательного медицинского страхования в ФФОМС: недоимка 5108,67 рублей, штраф

1021,73 рублей, пени 1063,08 рублей, ООО «Меткон» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующим выводам.

На основании п. п. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 настоящего Федерального закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (часть 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,

коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из ст. 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (ст. 20 ТК РФ).

Под трудовым договором ст. 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в ст. 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в ст. 165 ТК РФ.

На основании ст. 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из ст. 132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

В ходе проведения выездной проверки в отношении общества УПФР в Ленинском районе г. Саратова выявлены факты невключения страхователем в состав облагаемой базы

для исчисления и уплаты страховых взносов сумм выданных работникам санаторно- курортных путевок.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Меткон» были приобретены для своих сотрудников путевки на санаторно-курортное лечение.

Данный факт подтвердился в ходе проведения проверки заинтересованным лицом.

Оплата санаторно-курортных путевок работникам ООО «Меткон» в период 2013-2015 гг. осуществлялась на основании приказов директора филиала № 4 ГУ - Саратовского отделения ФСС РФ о финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников по согласованному между ООО «Меткой» и филиалом № 4 ГУ - Саратовского отделения ФСС РФ плану финансового обеспечения.

В подтверждение необходимости приобретения путевок на санаторно-курортное лечение заявителем представлен заключительный акт от 11.12.2013 г. ООО «Медико- санитарная часть СЭПО», согласно которому подтверждена необходимость в санаторно- курортном лечении работников ООО «Меткон», занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами.

Таким образом, ООО «Меткон» в период 2013-2015гг. приобретены путевки на общую сумму 100170 руб. в санаторий и выделены работникам, нуждающимся в санаторно- курортном лечении – ФИО4, ФИО5, ФИО6

Путевки на санаторно-курортное лечение в санаторно-курортные учреждения представлялись на основании письменных заявлений и медицинских справок.

В материалы дела представлены трудовые договоры, заключенные ООО «Меткон» с указанными работниками.

Трудовые договоры с работниками ООО «Меткон», которые направлялись на санаторно-курортное лечение, не предусматривают обязанность работодателя предоставлять санаторно-курортные путевки. Цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, то есть восстановление физических способностей работника, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты (выполнение Обществом как работодателем взятой на себя обязанности по приобретения санаторно-курортных путевок).

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что денежные средства, направленные обществом на приобретение санаторно-курортных путевок работникам не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов в пенсионный фонд, поскольку не являются вознаграждением за выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Поскольку арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии в действиях ООО «Меткон» факта неполной уплаты сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховая часть в сумме 22037,40 рублей, в части обязательного пенсионного страхования по дополнительному тарифу в сумме 722,40 рублей, в части обязательного медицинского страхования в ФФОМС в сумме 5108,67 рублей, то и начисление пени в общей сумме 5811,92 руб., и штрафа, начисленного на основании п. 1 ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ в общем размере 5573,69 руб., является неправомерным.

Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу, о том, что обжалуемое решение ГУ - УПФР в Ленинском районе г. Саратова является недействительным в указанной части.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением обществом произведена оплата государственной пошлины в сумме 3000 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не влечет за собой освобождения их от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 106-110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным п. 3, п. 4 Решения ГУ - УПФР в Ленинском районе г. Саратова № 073/042-2016/101/85 от 25.10.2016 г. о привлечении ООО «Меткон» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховая часть: недоимка 22037,40 рублей, штраф 4407,48 рублей, пени 4585,87 рублей, в части обязательного пенсионного страхования по дополнительному тарифу: недоимка 722,40 рублей, штраф 144,48 рублей, пени 162,97 рублей, в части обязательного медицинского страхования в ФФОМС: недоимка 5108,67 рублей, штраф 1021,73 рублей, пени 1063,08 рублей.

Взыскать с ГУ – УПФ РФ в Ленинском районе г. Саратова в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Меткон» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда Саратовской области Т.И. Викленко