Постановление от 25 июня 2019 г. по делу № А03-18807/2018

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

город Томск Дело № А03-18807/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2019 года

Полный текст постановления изготовлен 25 июня 2019 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Логачева К.Д.,

ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лачиновой К.А. рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Государственному учреждению – Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, в лице филиала № 7 (№ 07АП-4546/19) на решение Арбитражного суда Алтайского края от 28.03.2019 по делу № А03-18807/2018 (судья Ильичева Л. Ю.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Горняцкий водоканал» (658423, <...>) к Государственному учреждению – Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, в лице филиала № 7 (656031, <...>) о признании недействительным решения от 03.09.2018 № 65 н/с о привлечении к ответственности.

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Горняцкий водоканал» (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Государственному учреждению – Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, в лице филиала № 7 (далее – Фонд социального страхования, страховщик) о признании недействительным решения от 03.09.2018 № 65 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением от 28.03.2019 Арбитражного суда Алтайского края требования заявителя удовлетворены частично, оспариваемое решение Фонда социального страхования признано недействительным и отменено в части доначисления страховых взносов за проверяемый период в размере 1957,53 руб., начисления пени на указанную сумму недоимки за указанный период в сумме 203,88 руб. и применения штрафных санкций в размере 391,51 руб.. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Фонд социального страхования в апелляционной жалобе, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит состоявшийся судебный акт отменить в части удовлетворенных требований, отказать обществу в удовлетворении требований в полном объеме.

По мнению подателя апелляционной жалобы, все выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата стоимости лечения и медикаментов) облагаются страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления.

Общество возражает против удовлетворения апелляционной жалобы согласно отзыву.

Лица, участвующее в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленных копий судебных актов (часть 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не обеспечили явку своих представителей в судебное заседание суда апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции в порядке части 6 статьи 121, части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Алтайского края в порядке, установленном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как установлено судом и следует из материалов дела, общество 12.01.2006 зарегистрировано в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации - Филиале № 7 Государственного учреждения – Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования РФ.

Фондом социального страхования проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем, за период с 01.01.2015 года по 31.12.2017.

При проверке правильности начисления страховых взносов установлены нарушения статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон №125-ФЗ) - с произведенных денежных выплат работникам (физическим лицам) не исчислены страховые взносы в общей сумме (за проверяемый период) 658 513 руб., а именно:

- с произведенной выплаты материальной помощи в связи с юбилейными датами работников; по семейным обстоятельствам (далее – эпизод 1);

- с единовременно выплаченных сумм поощрения работникам, участвующих в соревнованиях и спартакиадах среди трудовых коллективов (далее – эпизод 2);

- с единовременно выплаченных сумм поощрения работникам к профессиональному празднику «День работников торговли, бытового обслуживания населения и жилищно-коммунального хозяйства», а также по завершении года (далее – эпизод 3), то есть установлено занижение базы для начисления страховых взносов в результате не включения в облагаемую страховыми взносами базу сумм вышеуказанных выплат.

В результате обществу доначислены страховые взносы в сумме 1957,53 руб. За неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 были начислены пени в сумме 263 рубля 77 коп.

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 02.08.2018 № 107н/с.

На акт выездной проверки страхователем представлены разногласия, которые рассмотрены должностным лицом, но не приняты во внимание.

03.09.2018 Фондом социального страхования принято решение № 65 н/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа на основании статьи 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 20 процентов причитающейся к уплате сумм страховых взносов. Сумма штрафа составила 391,51 руб.; начислены пени; предложено уплатить недоимку по страховым взносам, штрафы, указанные и пени.

Не согласившись с решением, в досудебном порядке общество 11.09.2018 обратилось в вышестоящий орган - ГУ Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации с жалобой. Решением вышестоящего органа от 08.10.2018 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что указанное решение Фонда социального страхования не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы страхователя, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя частично заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 129, 144, 164 Трудового кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона № 125-ФЗ, исходил из того, что выплаты в качестве поощрения за участие в спортивных мероприятиях, единовременные премии к юбилею работников и иные выплаты социального характера, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежат.

Рассмотрев материалы дела повторно в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции соглашается с правильностью выводов суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, исходит из следующих норм права и обстоятельств по делу.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель не освобожден от обязанности подтвердить нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми ненормативными правовыми актами, решениями, действиями (бездействием) государственных органов и их должностных лиц.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ), в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

В силу положений статьи 1 Закона № 165-ФЗ обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В соответствии со статьей 6 Закона № 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора (пункт 1 статьи 9 Закона № 165-ФЗ).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 1 Федерального закона № 125-ФЗ возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, осуществляется Фондом социального страхования Российской Федерации в порядке, предусмотренном Законом о социальном страховании.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона № 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 17 названного Федерального закона страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Как следует из материалов дела, основанием к вынесению оспариваемого решения послужили выявленные Фондом социального страхования нарушение обществом части 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, выразившееся в не начислении страховых взносов на выплаты, основанные на коллективном договоре - материальной помощи (социального характера – по «семейным обстоятельствам»), единовременные денежные выплаты к празднованию определенного события (к юбилею работника, ко Дню ЖКХ и Нового года), поощрение за участие в спортивных соревнованиях.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В данной ситуации спорные выплаты производятся независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договорах или соглашении. Данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудовых отношений, поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работника либо материальной помощью, поощрительными либо стимулирующими выплатами.

Доказательства, свидетельствующие о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, в материалах дела отсутствуют.

Таким образом, как правомерно указано судом первой инстанции, выплаты, основанные на коллективном договоре - материальной помощи (социального характера – по «семейным обстоятельствам»), единовременные денежные выплаты к празднованию определенного события (к юбилею работника, ко Дню ЖКХ и Нового года), поощрение за участие в спортивных соревнованиях, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ, что исключает начисление пеней и штрафа.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что указанные в оспариваемом решении от 03.09.2018 № 65н/с обстоятельства в рассматриваемой ситуации Фондом социального страхования не доказаны, правомерность их вынесения по тем основаниям, которые в них изложены, не подтверждена.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования в оспариваемой части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Приведенные Фондом социального страхования в жалобе доводы не свидетельствуют о нарушениях судом норм материального права и процессуального права, повлиявших на исход дела, и не могут быть признаны достаточным основанием для отмены обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено. Оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Поскольку Фонд освобожден от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривается.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Алтайского края от 28 марта 2019 года по делу № А03-18807/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственному учреждению – Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, в лице филиала № 7 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края

Председательствующий И.И. Бородулина

Судьи: К.Д. Логачев

С..Н. Хайкина