Решение от 29 октября 2024 г. по делу № А35-7259/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-7259/2022
29 октября 2024 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 23.10.2024.

Решение в полном объеме изготовлено 29.10.2024.


Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Пром Инжиниринг Строй»

к УФНС России по Курской области

об оспаривании решений ИФНС

третьи лица: ФИО1; ФИО2;

ФИО3; ФИО4; ФИО5; ФИО6; ФИО7

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом

от ответчика: ФИО8 – ведущий специалист-эксперт правового отдела № 1 по доверенности от 11.03.2024

от 3-х лиц: не явились



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Пром Инжиниринг Строй» обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании

- недействительным решения ИФНС РФ по г. Курску №1077 от 20.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления страховых взносов и начисления пени:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 194430 рублей 32 копейки;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 91177 рублей 33 копейки;

страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2967 рублей 74 копейки;

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 31246 рублей 86 копеек;

пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 14717 рублей 23 копейки;

пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в размере 445 рублей 38 копеек.

- недействительным решения ИФНС России по г. Курску №2167 от 20.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 236795 рублей 00 копеек, пени в размере 41435 рублей 98 копеек, а также штрафа в размере 47359 рублей 00 копеек. Представитель заявителя в заседание не явился.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку, по мнению налогового орган, налогоплательщик допустил подмену трудовых отношений гражданско-правовыми с плательщиками НПД ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7

По ходатайству налогового органа определением от 19.01.2023 произведено процессуальное правопреемство - заменена Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Курску ее правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы по Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Определением суда от 02.03.2023 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ФИО1; ФИО2; ФИО3; ФИО4; ФИО5; ФИО6; ФИО7.

Привлеченные к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, ФИО2, ФИО3, ФИО5, ФИО6, ФИО7 представили письменные пояснения, в которых поддержали доводы заявителя, указывая, в частности, что работы по договорам с ООО «ПромИнжинирингСтрой» выполнялись ими, о чем свидетельствуют, в частности, акты выполненных работ, ООО «Пром Инжиниринг Строй» не регулировало режим работы, время начала и окончания рабочего дня, время отдыха и т.д. Обществом не предоставлялось необходимое оборудование, инструменты, не оплачивался проезд в д. Елизаветовка, не компенсировались затраты на проживание в месте выполнения работ. В заседание указанные лица не явились.

Привлеченные к участию в деле в качестве третьих лиц в порядке ст. 51 АПК РФ ФИО1; ФИО4; письменного отзыва не представили, в заседание не явились.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

Как указано в заявлении налогоплательщика и следует из материалов дела, в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО «ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ»» будучи налоговым агентом, производящим выплаты физическим лицам, ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» 02.08.2021 представило в Инспекцию расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2021 года.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки указанного расчета, установлены признаки трудовых отношений, предусмотренные ст. 15, ст. 56, ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), между Обществом и лицами, являющимися плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД).

По результатам проверки, Инспекцией составлен акт от 08.11.2021 № 19-07/15120, в соответствии с которым выплаты в размере 3 149 600 руб., осуществляемые организацией в пользу плательщиков НПД за проверяемый период 6 месяцев 2021 года признаны вознаграждением в рамках трудовых отношений, в связи с чем, подлежат налогообложению НДФЛ в размере 409 448 руб. (3 149 600руб.*13%).

Налогоплательщиком использовано право, предусмотренное п. 6 ст. 100 НК РФ и представлены в налоговый орган письменные возражения по акту от 08.11.2021 № 19-07/15120.

По результатам рассмотрения акта, возражений Общества, дополнений к акту и материалов камеральной проверки, Инспекцией принято Решение от 20.04.2022 № 19-04/2167, согласно которому Обществу доначислен НДФЛ (налоговый агент) в размере 409 448 руб., пени в размере 69 522,22 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, .предусмотренного ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 81 897,60 рублей.

Также в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» будучи плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее -ОМС), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 19.07.2021 представило в Инспекцию расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки указанного расчета, установлены признаки трудовых отношений, предусмотренные ст. 15, ст. 56, ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), между Обществом и лицами, являющимися плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД).

По результатам проверки, Инспекцией составлен акт от 08.11.2021 № 14675, в соответствии с которым выплаты в размере 3 149 600 руб., осуществляемые организацией в пользу плательщиков НПД за проверяемый период 6 месяцев 2021 года признаны вознаграждением в рамках трудовых отношений.

Налогоплательщиком использовано право, предусмотренное п. 6 ст. 100 НК РФ и представлены в налоговый орган письменные возражения по акту от 08.11.2021 № 14675.

По результатам рассмотрения акта, возражений Общества, дополнений к акту и материалов камеральной проверки, Инспекцией принято Решение от 20.04.2022 № 1077, согласно которому Обществу доначислены страховые взносыв размере 495 465,60 руб. и соответствующие суммы пени в размере78 903,60 рублей.

Согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, Обществом заявлены следующие виды деятельности, в том числе:

46.73 Строительство жилых и нежилых зданий (основной);

41.10 Разработка строительных проектов;

- 42.21 Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения;

43.11 Разборка и снос зданий;

43.21 Производство электромонтажных работ.

В ходе проверки расчета и анализа сведений, представленных банком в соответствии с положениями ст. 86 НК РФ во исполнение запроса налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справок о переводах электронных денежных средств, налоговым органом установлено наличие признаков совершения налогового правонарушения, а именно - занижение сумм выплат и иных вознаграждений, выплаченных работникам в отчетном периоде.

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде Обществом были произведены выплаты следующим лицам, не состоявшим с налоговым агентом в трудовых отношениях, при этом являющихся плательщиками НПД:

ФИО9 (дата постановки в качестве НПД 11.01.2021), сумма выплат 600 ООО руб.;

ФИО1 (дата постановки в качестве НПД 11.01.2021), сумма выплат 1 435 000 руб.;

ФИО4 (дата постановки в качестве НПД 07.06.2021), сумма выплат 70 000 руб.;

ФИО5 (дата постановки в качестве НПД 07.06.2021), сумма выплат 60 000 руб.;

ФИО3 (дата постановки в качестве НПД 14.12.2020), сумма выплат 74 000 руб.;

ФИО10 (Чехута) В.С, (дата постановки в качестве НПД 07.06.2021), сумма выплат 22 500 руб.;

ФИО11 (дата постановки в качестве НПД 09.01.2021), сумма выплат 728 100 руб.;

ФИО2 (дата постановки в качестве НПД 05.06.2021), сумма выплат 140 000 руб.;

ФИО7 (дата постановки в качестве НПД 07.06.2021), сумма выплат 20 000 рублей.

По мнению налогового органа, в представленных договорах усматривается систематическое выполнение работ (оказание услуг) с их регулярной оплатой.

Согласно представленным выпискам, выплаты ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» в пользу плательщиков НПД осуществлялись с периодичностью 1 - 2 раза в месяц. Законом Курской области от 29.05,2020 № 28-ЗКО с 01.07.2020 в регионе введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», применение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее -Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ). В соответствии с ч.1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона. Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не облагаются НДФЛ и страховыми взносами при условии (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;

наличия чека из приложения «Мой налог». В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф.И.О. самозанятого лица и его идентификационный номер.

Критерии отнесения взаимоотношений к гражданско-правовым либо трудовым договорам должны приниматься во внимание налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля.

При этом вопрос об отнесении конкретных правоотношений к гражданско-правовым либо трудовым решается налоговыми органами в каждом отдельно взятом конкретном случае исключительно исходя из документально подтвержденных обстоятельств, установленных по результатам мероприятий налогового контроля, в том числе в связи с характером деятельности конкретного участника процесса, в котором он задействован.

Инспекцией в ходе анализа пояснений, документов, представленных налоговым агентом по взаимоотношениям с вышеуказанными лицами, во взаимоотношениях ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» с физическими лицами - плательщиками НПД установлены признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно, незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

ООО «ПромИнжинирингСтрой» была подана апелляционная жалоба на решение ИФНС России по Курской области от 20.04.2022 № 19-04/2167 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением УФНС России по Курской области от 14 июня 2022 года № 228 апелляционная жалоба ООО «ПромИнжинирингСтрой» удовлетворена частично; решение Инспекции ФНС России по г. Курску от 20.04.2022 № 19-04/2167 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отменено в части, исключив из п. 3.1 резолютивной части решения сумму налога на доходы физических лиц в размере 172 653 руб., сумму штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 34 538,60 руб., соответствующую сумму пени, ИФНС России по г. Курску обязать произвести перерасчет пени по налогу на доходы физических лиц с учетом уменьшения налоговых обязательств. В остальной части решение ИФНС России по г. Курску от 20.04.2022 № 19-04/2167 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменений.

Также ООО «ПромИнжинирингСтрой» была подана апелляционная жалоба на решение ИФНС России по Курской области от 20.04.2022 № 1077 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением УФНС России по Курской области от 14 июня 2022 года № 229 апелляционная жалоба ООО «ПромИнжинирингСтрой» удовлетворена частично; решение Инспекции ФНС России по г. Курску от 20.04.2022 № 1077 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части, исключив из п. 3.1 резолютивной части решения сумму страховых взносов в размере 206 890,20 руб. и соответствующую сумму пени, обязать ИФНС России по г. Курску произвести перерасчет пени по страховым взносам с учетом уменьшения налоговых обязательств. В остальной части решение ИФНС России по г. Курску от 20.04.2022 № 1077 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменений.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, полагая, что выводы, содержащиеся в оспариваемых решениях, не обоснованы, не основаны на нормах действующего налогового законодательства. Налогоплательщик не согласен с доводами, изложенными решении, а также с выводами и предложениями проверяющих. Все договоры, заключенные с Исполнителями направлены не на возникновение и регулирование трудовых отношений, а на результат оказанных услуг и выполненных работ, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности Заказчика.

ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» с данными выводами налогового органа не согласно в связи со следующим.

1. Между Обществом и ФИО1, имеющим статус самозанятого гражданина, заключен договор №18/01-1 на технический надзор от 18.01.2021г.

Договор №18/01-1 на технический надзор от 18.01.2021г. является договором о возмездном оказании услуг и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникших между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО1.

Сторонами договора являются Заказчик и Исполнитель, а не работодатель и работник. Заказчик (ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ») не является и не являлся менее двух лет назад работодателем Исполнителя (самозанятого гражданина ФИО1). Более того, ФИО1 состоит в трудовых отношениях с обществом с ограниченной ответственностью ГРУППА КОМПАНИЙ «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП», ИНН <***>.

Услуга по техническому надзору в рамках указанного выше договора оказывалась Исполнителем в отношении одного конкретного объекта: «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28,8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка», а не в отношении любых объектов, строительство которых осуществляет Заказчик.

Согласно пункту 2.3. договора №18/01-1 на технический надзор от 18.01.2021г. Исполнитель применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». Кроме того, пунктом 2.4. указанного договора установлена обязанность Исполнителя сообщить Заказчику о снятии Исполнителя с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

В отношениях между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО1 отсутствуют следующие признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг с плательщиком налога на профессиональный доход:

1) организационная зависимость самозанятого гражданина от Заказчика:

регистрация физического лица в качестве самозанятого не являлась обязательным условием Заказчика;

Заказчик не распределял Исполнителя по объектам, исходя из производственной необходимости. Напротив, договор технического надзора был заключен в отношении конкретного объекта;

Заказчик не определял режим работы Исполнителя, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

никакие работники Заказчика не руководили непосредственно работой Исполнителя;

инфраструктурная зависимость. Исполнитель оказывал услугу своими силами и средствами. Заказчик не предоставлял Исполнителю какие-либо расходные материалы, оборудование, не оплачивал и не организовывал проезд к месту осуществления технического надзора, не оплачивал командировочные расходы;

порядок оплаты услуг Исполнителя и учет оказываемых услуг не аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Приложением №1 к договору №18/01-1 на технический надзор от 18.01.2021г. определены перечень, стоимость и порядок оказания услуги. Согласно Приложению №1 к договору №18/01-1 на технический надзор от 18.01.2021г. стороны договорились о том, что устанавливается следующий порядок оказания услуги:

Не позднее, чем за 1 рабочий день Заказчик уведомляет Исполнителя о необходимости оказания того или иного вида услуги из приведенного выше перечня.

Уведомление осуществляется в письменной форме и должно содержать в себе следующую информацию:

вид услуги;

дату оказания услуги;

объем услуг, которые необходимо оказать.

Исполнитель согласовывает уведомление путем проставления на нем подписи, тем самым принимая на себя обязательства оказать запрошенные услуги в том объеме и в те даты, которые указаны в уведомлении.

В конце каждого месяца Исполнитель формирует акт оказанных услуг, в который включает те услуги, которые были им оказаны в течение месяца в соответствии с уведомлениями Заказчика.

Таким образом, в рамках договора №18/01-1 на технический надзор от 18.01.2021г. самозанятым гражданином ФИО1 выполнялись разовые задания, которые содержались в уведомлении.

Услуги по техническому надзору не относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности Общества. Действующим законодательством РФ не установлена обязанность строительной компании иметь в штате специалиста по техническому надзору, поскольку технический надзор осуществляется далеко не на каждом объекте.

Суммы выплат нефиксированные и, как это следует из Приложения №1 к договору №18/01-1 на технический надзор от 18.01.2021г., зависят от объема и вида оказанных услуг.

Из договора №18/01-1 на технический надзор от 18.01.2021г. и Приложения №1 к нему следует, что сторонами определяется конкретный объем услуг по заданию Заказчика.

Условия договора и порядок его исполнения не свидетельствуют о трудовых отношениях, поскольку отсутствуют такие элементы трудового договора, как:

- предоставление работы по обусловленной трудовой функции;

- обеспечение условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

своевременная и в полном размере выплата заработной платы;

выполнение трудовой функции под управлением и контролем работодателя;

- соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, действующих у работодателя.

Кроме того, по итогам каждого месяца Исполнителем составлялись, а Заказчиком согласовывались и подписывались акты об оказании услуг, которые являются подтверждением факта оказания услуг и основанием для определения размера оплаты. Исполнителем в приложении «Мой налог» формировались и предоставлялись в адрес Заказчика чеки.

2. Между Обществом и ФИО9, имеющей статус самозанятого гражданина, заключен договор №12/01-1 от 12.01.2021г.

Договор №12/01-1 от 12.01.2021г. является договором о возмездном оказании юридических услуг и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникших между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО9.

Сторонами договора являются Заказчик и Исполнитель, а не работодатель и работник. Заказчик (ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ») не является и не являлся менее двух лет назад работодателем Исполнителя (самозанятого гражданина ФИО9). Более того, ФИО9 состоит в трудовых отношениях с обществом с ограниченной ответственностью «Курские внешние коммунальные сети», ИНН <***>.

В соответствии с пунктом 1.1. договора №12/01-1 от 12.01.2021г. Исполнитель обязуется по заданию Заказчика периодически оказывать последнему услуги, перечень которых определен Сторонами в Приложении №1 к договору.

Согласно пункту 3.3. договора №12/01-1 от 12.01.2021г. Исполнитель применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». Кроме того, пунктом 3.4. указанного договора установлена обязанность Исполнителя сообщить Заказчику о снятии Исполнителя с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

В отношениях между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО9 отсутствуют следующие признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг с плательщиком налога на профессиональный доход:

1) организационная зависимость самозанятого гражданина от Заказчика:

регистрация физического лица в качестве самозанятого не являлась обязательным условием Заказчика;

Заказчик не определял режим работы Исполнителя, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

никакие работники Заказчика не руководили непосредственно работой Исполнителя;

инфраструктурная зависимость. Исполнитель оказывал услугу своими силами и средствами. Заказчик не предоставлял Исполнителю какие-либо расходные материалы, оборудование;

порядок оплаты услуг Исполнителя и учет оказываемых услуг не аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Приложением №1 к договору №12/01-1 от 12.01.2021г. определены перечень, стоимость и порядок оказания услуги. Согласно Приложению №1 к договору №12/01-1 от 12.01.2021г. стороны договорились о том, что устанавливается следующий порядок оказания услуги:

Заказчик направляет Исполнителю задание, в котором указывает на необходимость оказания того или иного вида услуги из приведенного выше перечня.

Задание оформляется в письменном виде и должно содержать в себе следующую информацию:

вид услуги;

срок оказания услуги.

Исполнитель согласовывает задание путем проставления на нем подписи, тем самым принимая на себя обязательства оказать запрошенные услуги в том объеме и в те сроки, которые указаны в задании.

В конце каждого месяца Исполнитель формирует акт оказанных услуг, в который включает те услуги, которые были им оказаны в течение месяца в соответствии с заданиями Заказчика.

Таким образом, в рамках договора №12/01-1 от 12.01.2021г. самозанятым гражданином ФИО9 периодически выполнялись разовые задания.

Юридические услуги не относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности Общества. Действующим законодательством РФ не установлена обязанность строительной компании иметь в штате юриста.

Суммы выплат нефиксированные и, как это следует из Приложения №1 к договору №12/01-1 от 12.01,2021г., зависят от объема и вида оказанных услуг.

Из договора №12/01-1 от 12.01.2021г. и Приложения №1 к нему следует, что сторонами определяется конкретный объем услуг по заданию Заказчика.

Условия договора и порядок его исполнения не свидетельствуют о трудовых отношениях, поскольку отсутствуют такие элементы трудового договора, как:

предоставление работы по обусловленной трудовой функции;

обеспечение условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

своевременная и в полном размере выплата заработной платы;

выполнение трудовой функции под управлением и контролем работодателя;

соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, действующих у работодателя.

Кроме того, по итогам каждого месяца Исполнителем составлялись, а Заказчиком согласовывались и подписывались акты об оказании услуг, которые являются подтверждением факта оказания услуг и основанием для определения размера оплаты. Исполнителем в приложении «Мой налог» формировались и предоставлялись в адрес Заказчика чеки.

3. Между Обществом и ФИО2, имеющим статус самозанятого гражданина, «07» июня 2021г. был заключен договор №07/06-5 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г.

Договор №07/06-5 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. является договором подряда и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникших между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО2.

Сторонами договора являются Заказчик и Исполнитель, а не работодатель и работник. Заказчик (ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ») не является и не являлся менее двух лет назад работодателем Исполнителя (самозанятого гражданина ФИО2).

В период с 07.06.2021 г. по 28.06.2021 г. Исполнителем были выполнены следующие общестроительные и монтажные работы на объекте «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28,8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка»:

разработка грунта;

устройство подстилающих слоев песчаных.

о чем «28» июня 2021г. был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ, а также сформирован чек в приложении «Мой налог» на сумму 140 000,00 руб.

В отношениях между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО2 отсутствуют следующие признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором подряда с плательщиком налога на профессиональный доход:

1) организационная зависимость самозанятого гражданина от Заказчика:

регистрация физического лица в качестве самозанятого не являлась обязательным условием Заказчика;

Заказчик не распределял Исполнителя по объектам, исходя из производственной необходимости. Напротив, договор на выполнение общестроительных работ был заключен в отношении конкретного объекта;

Заказчик не определял режим работы Исполнителя, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

никакие работники Заказчика не руководили непосредственно работой Исполнителя;

инфраструктурная зависимость. Исполнитель выполнял работы своими силами и средствами. Заказчик не предоставлял Исполнителю какие-либо расходные материалы, оборудование, не оплачивал и не организовывал проезд к месту осуществления работ, не оплачивал командировочные расходы;

порядок оплаты выполненных работ и учет выполненных работ не аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, в рамках договора №07/06-5 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. самозанятым гражданином ФИО2 единоразово был выполнен определенный сторонами объем работ.

Сумма выплаты нефиксированная и, как это следует из договора №07/06-5 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г., зависела от объема и вида выполненных работ.

Условия договора и порядок его исполнения не свидетельствуют о трудовых отношениях, поскольку отсутствуют такие элементы трудового договора, как:

- предоставление работы по обусловленной трудовой функции;

- обеспечение условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

своевременная и в полном размере выплата заработной платы;

выполнение трудовой функции под управлением и контролем работодателя;

- соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, действующих у работодателя.

Кроме того, по итогам выполнения работ по договору Исполнителем был составлен, а Заказчиком согласован и подписан акт сдачи-приемки выполненных работ, который является подтверждением факта выполнения работ и основанием для определения размера оплаты. Исполнителем в приложении «Мой налог» был сформирован и предоставлен в адрес Заказчика чек.

Работы были выполнены за срок менее месяца, что говорит об их разовом характере.


4. Между Обществом и ФИО3, имеющим статус самозанятого гражданина, «07» июня 2021г. был заключен договор №07/06-6 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г.

Договор №07/06-6 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. является договором подряда и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникших между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО3.

Сторонами договора являются Заказчик и Исполнитель, а не работодатель и работник. Заказчик (ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ») не является и не являлся менее двух лет назад работодателем Исполнителя (самозанятого гражданина ФИО3).

В период с 07.06.2021 г. по 21.06.2021 г. Исполнителем были выполнены следующие общестроительные и монтажные работы на объекте «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28,8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка»:

устройство опалубки,

о чем «21» июня 2021г. был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ, а также сформирован чек в приложении «Мой налог» на сумму 74 000,00 руб.

В отношениях между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО3 отсутствуют следующие признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором подряда с плательщиком налога на профессиональный доход:

1) организационная зависимость самозанятого гражданина от Заказчика:

регистрация физического лица в качестве самозанятого не являлась обязательным условием Заказчика;

Заказчик не распределял Исполнителя по объектам, исходя из производственной необходимости. Напротив, договор на выполнение общестроительных работ был заключен в отношении конкретного объекта;

Заказчик не определял режим работы Исполнителя, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

никакие работники Заказчика не руководили непосредственно работой Исполнителя;

2) инфраструктурная зависимость. Исполнитель выполнял работы своими силамии средствами. Заказчик не предоставлял Исполнителю какие-либо расходные материалы,оборудование, не оплачивал и не организовывал проезд к месту осуществления работ, не оплачивал командировочные расходы;

3) порядок оплаты выполненных работ и учет выполненных работ не аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, в рамках договора №07/06-6 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. самозанятым гражданином ФИО3 единоразово был выполнен определенный сторонами объем работ.

Сумма выплаты нефиксированная и, как это следует из договора №07/06-6 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г., зависела от объема и вида выполненных работ.

Условия договора и порядок его исполнения не свидетельствуют о трудовых отношениях, поскольку отсутствуют такие элементы трудового договора, как:

- предоставление работы по обусловленной трудовой функции;

- обеспечение условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

своевременная и в полном размере выплата заработной платы;

выполнение трудовой функции под управлением и контролем работодателя;

- соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, действующих у работодателя.

Кроме того, по итогам выполнения работ по договору Исполнителем был составлен, а Заказчиком согласован и подписан акт сдачи-приемки выполненных работ, который является подтверждением факта выполнения работ и основанием для определения размера оплаты. Исполнителем в приложении «Мой налог» был сформирован и предоставлен в адрес Заказчика чек.

Работы были выполнены за срок менее месяца, что говорит об их разовом характере.

5. Между Обществом и ФИО4, имеющим статус самозанятого гражданина, «07» июня 2021г. был заключен договор №07/06-8 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г.

Договор №07/06-8 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. является договором подряда и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникших между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО4.

Сторонами договора являются Заказчик и Исполнитель, а не работодатель и работник. Заказчик (ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ») не является и не являлся менее двух лет назад работодателем Исполнителя (самозанятого гражданина ФИО4).

В период с 07.06.2021 г. по 30.06.2021 г. Исполнителем были выполнены следующие общестроительные и монтажные работы на объекте «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28,8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка»:

устройство опалубки,

о чем «30» июня 2021г. был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ на сумму 70 000,00 руб.

В отношениях между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО4 отсутствуют следующие признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором подряда с плательщиком налога на профессиональный доход:

1) организационная зависимость самозанятого гражданина от Заказчика:

- регистрация физического лица в качестве самозанятого не являлась обязательным условием Заказчика;

Заказчик не распределял Исполнителя по объектам, исходя из производственной необходимости. Напротив, договор на выполнение общестроительных работ был заключен в отношении конкретного объекта;

Заказчик не определял режим работы Исполнителя, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

никакие работники Заказчика не руководили непосредственно работой Исполнителя;

инфраструктурная зависимость. Исполнитель выполнял работы своими силами и средствами. Заказчик не предоставлял Исполнителю какие-либо расходные материалы, оборудование, не оплачивал и не организовывал проезд к месту осуществления работ, не оплачивал командировочные расходы;

порядок оплаты выполненных работ и учет выполненных работ не аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, в рамках договора №07/06-8 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. самозанятым гражданином ФИО4 единоразово был выполнен определенный сторонами объем работ.

Сумма выплаты нефиксированная и, как это следует из договора №07/06-8 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г., зависела от объема и вида выполненных работ.

Условия договора и порядок его исполнения не свидетельствуют о трудовых отношениях, поскольку отсутствуют такие элементы трудового договора, как:

- предоставление работы по обусловленной трудовой функции;

- обеспечение условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

своевременная и в полном размере выплата заработной платы;

выполнение трудовой функции под управлением и контролем работодателя; соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, действующих у работодателя.

Кроме того, по итогам выполнения работ по договору Исполнителем был составлен, а Заказчиком согласован и подписан акт сдачи-приемки выполненных работ, который является подтверждением факта выполнения работ и основанием для определения размера оплаты. Работы были выполнены за срок менее месяца, что говорит об их разовом характере.

В то же время Исполнителем в приложении «Мой налог» не был сформирован и предоставлен в адрес Заказчика чек.

6) Между Обществом и ФИО5, имеющим статус самозанятого гражданина, «07» июня 2021г. был заключен договор №07/06-4 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г.

Договор №07/06-4 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. является договором подряда и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникших между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО5.

Сторонами договора являются Заказчик и Исполнитель, а не работодатель и работник. Заказчик (ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ») не является и не являлся менее двух лет назад работодателем Исполнителя (самозанятого гражданина ФИО5).

В период с 07.06.2021 г. по 30.06.2021 г. Исполнителем были выполнены следующие общестроительные и монтажные работы на объекте «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28,8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка»:

разработка грунта, о чем «30» июня 2021г. был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ на сумму 60 000,00 руб.

В отношениях между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО5 отсутствуют следующие признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором подряда с плательщиком налога на профессиональный доход:

1) организационная зависимость самозанятого гражданина от Заказчика:

регистрация физического лица в качестве самозанятого не являлась обязательным условием Заказчика;

Заказчик не распределял Исполнителя по объектам, исходя из производственной необходимости. Напротив, договор на выполнение общестроительных работ был заключен в отношении конкретного объекта;

Заказчик не определял режим работы Исполнителя, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

никакие работники Заказчика не руководили непосредственно работой Исполнителя;

инфраструктурная зависимость. Исполнитель выполнял работы своими силами и средствами. Заказчик не предоставлял Исполнителю какие-либо расходные материалы, оборудование, не оплачивал и не организовывал проезд к месту осуществления работ, не оплачивал командировочные расходы;

порядок оплаты выполненных работ и учет выполненных работ не аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, в рамках договора №07/06-4 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. самозанятым гражданином ФИО5 единоразово был выполнен определенный сторонами объем работ.

Сумма выплаты нефиксированная и, как это следует из договора №07/06-4 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г., зависела от объема и вида выполненных работ.

Условия договора и порядок его исполнения не свидетельствуют о трудовых отношениях, поскольку отсутствуют такие элементы трудового договора, как:

- предоставление работы по обусловленной трудовой функции;

- обеспечение условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

своевременная и в полном размере выплата заработной платы;

выполнение трудовой функции под управлением и контролем работодателя;

- соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, действующих у работодателя.

Кроме того, по итогам выполнения работ по договору Исполнителем был составлен, а Заказчиком согласован и подписан акт сдачи-приемки выполненных работ, который является подтверждением факта выполнения работ и основанием для определения размера оплаты. Работы были выполнены за срок менее месяца, что говорит об их разовом характере.

В то же время Исполнителем в приложении «Мой налог» не был сформирован и предоставлен в адрес Заказчика чек.

7. Между Обществом и ФИО6, имеющим статус самозанятого гражданина, «07» июня 2021г. был заключен договор №07/06-1 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г.

Договор №07/06-1 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. является договором подряда и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникших между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО6.

Сторонами договора являются Заказчик и Исполнитель, а не работодатель и работник. Заказчик (ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ») не является и не являлся менее двух лет назад работодателем Исполнителя (самозанятого гражданина ФИО6).

В период с 07.06.2021г. по 30.06.2021г. Исполнителем были выполнены следующие общестроительные и монтажные работы на объекте «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28,8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка»:

устройство опалубки,

о чем «30» июня 2021г. был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ на сумму 22 500,00 руб.

В отношениях между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО6 отсутствуют следующие признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором подряда с плательщиком налога на профессиональный доход:

1) организационная зависимость самозанятого гражданина от Заказчика:

регистрация физического лица в качестве самозанятого не являлась обязательным условием Заказчика;

Заказчик не распределял Исполнителя по объектам, исходя из производственной необходимости. Напротив, договор на выполнение общестроительных работ был заключен в отношении конкретного объекта;

Заказчик не определял режим работы Исполнителя, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

никакие работники Заказчика не руководили непосредственно работой Исполнителя;

инфраструктурная зависимость. Исполнитель выполнял работы своими силами и средствами. Заказчик не предоставлял Исполнителю какие-либо расходные материалы, оборудование, не оплачивал и не организовывал проезд к месту осуществления работ, не оплачивал командировочные расходы;

порядок оплаты выполненных работ и учет выполненных работ не аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, в рамках договора №07/06-1 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. самозанятым гражданином ФИО6 единоразово был выполнен определенный сторонами объем работ.

Сумма выплаты нефиксированная и, как это следует из договора №07/06-1 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г., зависела от объема и вида выполненных работ.

Условия договора и порядок его исполнения не свидетельствуют о трудовых отношениях, поскольку отсутствуют такие элементы трудового договора, как:

- предоставление работы по обусловленной трудовой функции;

- обеспечение условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

своевременная и в полном размере выплата заработной платы;

выполнение трудовой функции под управлением и контролем работодателя;

- соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, действующих у работодателя.

Кроме того, по итогам выполнения работ по договору Исполнителем был составлен, а Заказчиком согласован и подписан акт сдачи-приемки выполненных работ, который является подтверждением факта выполнения работ и основанием для определения размера оплаты. Работы были выполнены за срок менее месяца, что говорит об их разовом характере.

В то же время Исполнителем в приложении «Мой налог» не был сформирован и предоставлен в адрес Заказчика чек.

8. Между Обществом и ФИО7, имеющим статус самозанятого гражданина, «07» июня 2021г. был заключен договор №07/06-7 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г.

Договор №07/06-7 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. является договором подряда и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникших между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО7.

Сторонами договора являются Заказчик и Исполнитель, а не работодатель и работник. Заказчик (ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ») не является и не являлся менее двух лет назад работодателем Исполнителя (самозанятого гражданина ФИО7).

В период с 07.06.2021г. по 30.06.2021г. Исполнителем были выполнены следующие общестроительные и монтажные работы на объекте «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28,8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка»:

устройство опалубки,

о чем «30» июня 2021г. был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ на сумму 20 000,00 руб.

В отношениях между ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» и самозанятым гражданином ФИО7 отсутствуют следующие признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором подряда с плательщиком налога на профессиональный доход:

1) организационная зависимость самозанятого гражданина от Заказчика:

регистрация физического лица в качестве самозанятого не являлась обязательным условием Заказчика;

Заказчик не распределял Исполнителя по объектам, исходя из производственной необходимости. Напротив, договор на выполнение общестроительных работ был заключен в отношении конкретного объекта;

Заказчик не определял режим работы Исполнителя, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

никакие работники Заказчика не руководили непосредственно работой Исполнителя;

инфраструктурная зависимость. Исполнитель выполнял работы своими силами и средствами. Заказчик не предоставлял Исполнителю какие-либо расходные материалы, оборудование, не оплачивал и не организовывал проезд к месту осуществления работ, не оплачивал командировочные расходы;

порядок оплаты выполненных работ и учет выполненных работ не аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, в рамках договора №07/06-7 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г. самозанятым гражданином ФИО7 единоразово был выполнен определенный сторонами объем работ.

Сумма выплаты нефиксированная и, как это следует из договора №07/06-7 на выполнение общестроительных работ от 07.06.2021г., зависела от объема и вида выполненных работ.

Условия договора и порядок его исполнения не свидетельствуют о трудовых отношениях, поскольку отсутствуют такие элементы трудового договора, как:

- предоставление работы по обусловленной трудовой функции;

- обеспечение условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

- своевременная и в полном размере выплата заработной платы; выполнение трудовой функции под управлением и контролем работодателя;

- соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, действующих у работодателя.

Кроме того, по итогам выполнения работ по договору Исполнителем был составлен, а Заказчиком согласован и подписан акт сдачи-приемки выполненных работ, который является подтверждением факта выполнения работ и основанием для определения размера оплаты. Работы были выполнены за срок менее месяца, что говорит об их разовом характере.

В то же время Исполнителем в приложении «Мой налог» не был сформирован и предоставлен в адрес Заказчика чек.

Тот факт, что единственным получателем работ (услуг) ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО1, ФИО2 является ООО «ПРОМ НЖИНИРИНГ СТРОЙ», не свидетельствует о предоставлении организацией работы по обусловленной трудовой функции. Вышеуказанные граждане получили статус самозанятых лишь в 2021г. Учитывая пандемию и общий экономический спад, найти заказчиков стало гораздо труднее. Кроме того, ряд граждан имеют постоянное место работы, что не позволяет им увеличивать объем контрагентов.

Соответственно, при доначислении стразовых взносов налоговый орган должен доказать, что произведенные вышеуказанным лицам выплаты осуществлялись в рамках трудовых либо гражданско-правовых отношений в отсутствие статуса самозанятого гражданина.

Таким образом, основания для включения указанных выше сумм в облагаемую базу для начисления страховых взносов у налогового органа не имелось.

В связи с изложенным можно сделать вывод о том, что оспариваемое решение ИФНС России по г. Курску №1077 от 20.04.2022г. не соответствует положениям статьей 101, 419, 420 НК РФ. Кроме того, указанное решение незаконно и необоснованно налагает на ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОИ» обязанность по уплате страховых взносов в размере 288 575 рублей 40 копеек, а также обязанность уплатить пени за несвоевременную оплату страховых взносов в размере 46 409 рублей 47 копеек. Следовательно, указанный ненормативный правовой акт не соответствует закону и нарушает права и законные интересы ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Общество также не согласно с произведенным доначислением налога на доходы физических лиц в отношении следующих лиц:

1) ФИО1, ИНН <***>, сумма выплат

1 435 000,00 руб.;

ФИО4, ИНН <***>, сумма выплат 70 000,00 руб.;

ФИО5, ИНН <***>, сумма выплат 60 000,00 руб.;

ФИО3, ИНН <***>, сумма выплат 74 000,00 руб.;

ФИО12, ИНН <***>, сумма выплат 22 500,00 руб.;

ФИО2, ИНН <***>, сумма выплат 140 000,00 руб.;

7) ФИО7, ИНН <***>, сумма выплат 20 000,00 руб.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно статьи 212 НК РФ.

Таким образом, по общему правилу полученное физическими лицами вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу являются объектом налогообложения по НДФЛ.

В соответствии со статьями 24, 226 НК РФ общество является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, и в связи с этим обязано исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Одновременно следует учитывать, что на основании части 8 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Согласно части 1 статьи 2 Закона №422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи

1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории «Сириус», либо территория федеральной территории «Сириус».

В силу части 6 статьи 2 Закона №422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Согласно с частью 7 статьи 2 Закона №422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Закон №422-ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, основания для включения указанных выше сумм в облагаемую базу для начисления налога на доходы физических лиц у налогового органа не имелось.

В связи с изложенным по мнению налогоплательщика, оспариваемое решение ИФНС России по г. Курску №2167 от 20.04.2022г. не соответствует положениям частей 6, 8 статьи

2 Закона №422-ФЗ. Кроме того, указанное решение незаконно и необоснованно налагает на ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОИ» обязанность по уплате по уплате налога на доходы физических лиц за 6 месяцев 2021 года в размере 236 795 рублей 00 копеек, пени в размере 41 435 рублей 98 копеек, а также штрафа за неудержание и неперечисление налоговым агентом сумм налога, предусмотренный статьей 123 НК РФ, в размере 47 359 рублей 00 копеек.

Следовательно, указанный ненормативный правовой акт не соответствует закону и нарушает права и законные интересы ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОИ» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом изложенного, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании :

- недействительным решения ИФНС РФ по г. Курску №1077 от 20.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления страховых взносов и начисления пени:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 194430 рублей 32 копейки;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 91177 рублей 33 копейки;

страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2967 рублей 74 копейки;

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 31246 рублей 86 копеек;

пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 14717 рублей 23 копейки;

пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в размере 445 рублей 38 копеек.

- недействительным решения ИФНС России по г. Курску №2167 от 20.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 236795 рублей 00 копеек, пени в размере 41435 рублей 98 копеек, а также штрафа в размере 47359 рублей 00 копеек.

30.01.2024 решением УФНС России по Курской области № 270 внесены изменения в решение ИФНС России по г. Курску № 2167 от 20.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» и Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части пени:

срок уплаты – 20.04.2022 за 6 месяцев 2021 по налогу на доходы физических лиц: - -2762 руб. 61 коп.

29.01.2024 решением УФНС России по Курской области № 249 внесены изменения в решение ИФНС России по г. Курску № 1077 от 20.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» и Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части пени:

Срок уплаты 20.04.2022 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017: -2397 руб. 97 коп.;

срок уплаты – 20.04.2022 за 6 месяцев 2021 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2027:

-978 руб. 95 коп.;

срок уплаты – 20.04.2022 за 6 месяцев 2021 по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017: -36 руб. 60 коп.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО «ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ»» является налоговым агентом, производящим выплаты физическим лицам.

Пунктом 3 ст. 24 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплаченных налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

В соответствии с п. 2 ст. 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентЬм в установленные сроки.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, ст. 227, ст. 227.1 и ст. 228 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов установлены в пункте 2 статьи 425 НК РФ в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9 процента; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), статьей 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 326-ФЗ) (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

В силу статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ, статьи 2.1 Федерального закона №255-ФЗ, статьи 11 Федерального закона № 326-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

Из материалов дела усматривается, что ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» 02.08.2021 представило в Инспекцию расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2021 года.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки указанного расчета, установлены признаки трудовых отношений, предусмотренные ст. 15, ст. 56, ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), между Обществом и лицами, являющимися плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД).

По результатам проверки, Инспекцией составлен акт от 08.11.2021 № 19-07/15120, в соответствии с которым выплаты в размере 3 149 600 руб., осуществляемые организацией в пользу плательщиков НПД за проверяемый период 6 месяцев 2021 года признаны вознаграждением в рамках трудовых отношений, в связи с чем, подлежат налогообложению НДФЛ в размере 409 448 руб. (3 149 600руб.*13%).

Налогоплательщиком использовано право, предусмотренное п. 6 ст. 100 НК РФ и представлены в налоговый орган письменные возражения по акту от 08.11.2021 № 19-07/15120.

По результатам рассмотрения акта, возражений Общества, дополнений к акту и материалов камеральной проверки, Инспекцией принято Решение от 20.04.2022 № 19-04/2167, согласно которому Обществу доначислен НДФЛ (налоговый агент) в размере 409 448 руб., пени в размере 69 522,22 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 81 897,60 рублей.

Также в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» будучи плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее -ОМС), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 19.07.2021 представило в Инспекцию расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки указанного расчета, установлены признаки трудовых отношений, предусмотренные ст. 15, ст. 56, ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), между Обществом и лицами, являющимися плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД).

По результатам проверки, Инспекцией составлен акт от 08.11.2021 № 14675, в соответствии с которым выплаты в размере 3 149 600 руб., осуществляемые организацией в пользу плательщиков НПД за проверяемый период 6 месяцев 2021 года признаны вознаграждением в рамках трудовых отношений.

Налогоплательщиком использовано право, предусмотренное п. 6 ст. 100 НК РФ и представлены в налоговый орган письменные возражения по акту от 08.11.2021 № 14675.

По результатам рассмотрения акта, возражений Общества, дополнений к акту и материалов камеральной проверки, Инспекцией принято Решение от 20.04.2022 № 1077, согласно которому Обществу доначислены страховые взносыв размере 495 465,60 руб. и соответствующие суммы пени в размере78 903,60 рублей.

В ходе проверки расчета и анализа сведений, представленных банком в соответствии с положениями статьи 86 НК РФ во исполнение запроса налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справок о переводах электронных денежных средств, налоговым органом установлено наличие признаков совершения налогового правонарушения, а именно - занижение сумм выплат и иных вознаграждений, выплаченных работникам в отчетном периоде.

Согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, Обществом заявлены следующие виды деятельности, в том числе:

- 46.73 Строительство жилых и нежилых зданий (основной); -41.10 Разработка строительных проектов;

- 42.21 Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения;

43.11 Разборка и снос зданий;

43.21 Производство электромонтажных работ.

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде Обществом были произведены выплаты следующим лицам, не состоявшим с налоговым агентом в трудовых отношениях, при этом являющихся плательщиками НПД:

ФИО9 (дата постановки в качестве НПД 11.01.2021), сумма выплат 600 ООО руб.;

ФИО1 (дата постановки в качестве НПД 11.01.2021), сумма выплат 1 435 000 руб.;

ФИО4 (дата постановки в качестве НПД 07.06.2021), сумма выплат 70 000 руб.;

ФИО5 (дата постановки в качестве НПД 07.06.2021), сумма выплат 60 000 руб.;

ФИО3 (дата постановки в качестве НПД 14.12.2020), сумма выплат 74 000 руб.;

ФИО10 (Чехута) В.С, (дата постановки в качестве НПД 07.06.2021), сумма выплат 22 500 руб.;

ФИО11 (дата постановки в качестве НПД 09.01.2021), сумма выплат 728 100 руб.;

ФИО2 (дата постановки в качестве НПД 05.06.2021), сумма выплат 140 000 руб.;

ФИО7 (дата постановки в качестве НПД 07.06.2021), сумма выплат 20 000 рублей.

Законом Курской области от 29.05.2020 № 28-ЗКО с 01.07.2020 в регионе введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», применение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

В соответствии с ч.1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Согласно п. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены частью 2 ст. 4 и частью 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

В частности, п. 8 части 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ установлено, что не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Таким образом, Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ не содержит запрета на применение специального налогового режима НПД физическими лицами, в том числе лицами пенсионного возраста, оказывающими услуги заказчику (организации или индивидуальному предпринимателю) по гражданско-правовым договорам, при условии отсутствия между ними трудовых отношений.

Согласно пункту 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст. 15 и ст. 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.

Таким образом, у организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей уплачивать страховые взносы с таких доходов и представлять расчет по страховым взносам.

Но условием такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не облагаются НДФЛ и страховыми взносами при условии (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;

наличия чека из приложения «Мой налог». В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф.И.О. самозанятого лица и его идентификационный номер.

Критерии отнесения взаимоотношений к гражданско-правовым либо трудовым договорам должны приниматься во внимание налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля.

При этом вопрос об отнесении конкретных правоотношений к гражданско-правовым либо трудовым решается налоговыми органами в каждом отдельно взятом конкретном случае исключительно исходя из документально подтвержденных обстоятельств, установленных по результатам мероприятий налогового контроля, в том числе в связи с характером деятельности конкретного участника процесса, в котором он задействован.

Инспекцией в ходе анализа пояснений, документов, представленных налоговым агентом по взаимоотношениям с вышеуказанными лицами, во взаимоотношениях ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» с физическими лицами - плательщиками НПД установлены признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно, незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

Проверкой установлено, что порядок оплаты услуг плательщику НПД и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному ТК РФ.

Как следует из оспариваемого решения, ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» заключены договоры по оказанию услуг (Заказчик) с 9 самозанятыми гражданами (Исполнители), являющимися плательщиками НПД.

Статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

В представленных договорах усматривается систематическое выполнение работ (оказание услуг) с их регулярной оплатой.

Согласно представленным выпискам, выплаты ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» в пользу плательщиков НПД осуществлялись с периодичностью 1 - 2 раза в месяц.

Для целей правовой квалификации договоров необходимо учесть следующее.

В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отнесение договора к определенному виду именуется его квалификацией. Внешними видовыми признаками конкретного гражданско-правового договора являются наименование договора и его сторон.

К гражданско-правовым договорам (далее - ГПД) относятся в том числе:

договор подряда (ст. 702 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать

услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. К таким договорам в том числе относятся, договоры оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и т.п.

При заключении ГПД между организацией и физическим лицом (в том числе штатным сотрудником) правоотношения сторон регулируются нормами Гражданского кодекса. Важное отличие ГПД от трудового договора - наличие индивидуального конкретного задания. Предметом договора всегда является конечный результат труда, который оплачивает заказчик. Из всех видов договоров гражданско-правового характера предметом только некоторых является выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, ГПД - соглашение, по которому исполнитель обязуется выполнить конкретную работу или оказать услугу, а заказчик - ее оплатить.

Инспекцией в ходе анализа пояснений, документов, представленных налоговым агентом по взаимоотношениям с вышеуказанными лицами, во взаимоотношениях ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» с физическими лицами -плательщиками НПД установлены признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно, незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

Проверкой установлено, что порядок оплаты услуг плательщику НПД и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному ТК РФ.

Как следует из оспариваемого решения, ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» (Заказчик) заключены договоры по оказанию услуг (Заказчик) с 9 самозанятыми гражданами (Исполнители), являющимися плательщиками НПД:

ФИО9 - договор от 12.01.2021 № 12-01/-1, оказание юридических услуг (подготовка документов для внесения сведений о юридическом лице, сопровождение сделок, подготовка исков и т.д.);

ФИО1 - договор от 11.01.2021 № 11/01-1 услуги по техническому надзору на объекте «Реконструкция здания», расположенного по адресу: <...>.; договор от 18.01.2021 № 18/01-1 услуга по техническому надзору на объекте

«Строительство здания коровника», расположенного по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка;

Плетневым АЗ. - договор от 07.06.2021 № 07/06-8 на выполнение общестроительных и монтажных работ на объекте «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28,8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка»: устройство опалубки.

ФИО13 - договор от 07.06.2021 № 07/06-4 на выполнение общестроительных и монтажных работ на объекте «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28,8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка»: разработка грунта;

ФИО14 - договор от 07.06.2021 № 07/06-6, по производству общестроительных и монтажных работ по строительству здания коровника, находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка;

ФИО12 - договор от 07.06.2021 № 07/06-1 на выполнение общестроительных и монтажных работ на объекте «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28,8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка»: устройство опалубки;

ФИО11 - договор от 18.01.2021 №18/01-1 на выполнение общестроительных работ;

ФИО2 - договор от 07.06.2021 № 07/06-6 по производству общестроительных и монтажных работ по строительству здания коровника, находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка;

ФИО7 - договор от 07.06.2021 № 07/06-7 на выполнение общестроительных и монтажных работ на объекте «Строительство здания коровника на 452 скотоместа с одним кормовым столом (162 м х 28.8 м), находящегося по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка»: устройство опалубки.

Статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

В представленных договорах усматривается систематическое выполнение работ (оказание услуг) с их регулярной оплатой.

Согласно представленным выпискам, выплаты ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» в пользу плательщиков НПД осуществлялись с периодичностью 1 - 2 раза в месяц.

Для целей правовой квалификации договоров необходимо учесть следующее.

В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отнесение договора к определенному виду именуется его квалификацией. Внешними видовыми признаками конкретного гражданско-правового договора являются наименование договора и его сторон.

К гражданско-правовым договорам (далее - ГПД) относятся в том числе:

- договор подряда (ст. 702 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

- договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. К таким договорам в том числе относятся, договоры оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и т.п.

При заключении ГПД между организацией и физическим лицом (в том числе штатным сотрудником) правоотношения сторон регулируются нормами Гражданского кодекса. Важное отличие ГПД от трудового договора - наличие индивидуального конкретного задания. Предметом договора всегда является конечный результат труда, который оплачивает заказчик. Из всех видов договоров гражданско-правового характера предметом только некоторых является выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, ГПД - соглашение, по которому исполнитель обязуется выполнить конкретную работу или оказать услугу, а заказчик - ее оплатить.

По смыслу и содержанию договоров исполнители лично выполняли работу, соответствующую деятельности ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ», были ежедневно вовлечены в производственную деятельность организации.

Наименование договора не может рассматриваться как достаточное основание для безусловного отнесения его к гражданско-правовому либо трудовому, поскольку определяющее значение для правильной квалификации заключенного договора имеет детальный анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков того или иного договора.

Анализируя все фактические обстоятельства и условия осуществления деятельности, налоговый орган пришел к выводу, что представленные договоры являются по своей правовой природе трудовыми договорами.

Общество указывает, что при заключении вышеуказанных договоров обязательным условием была регистрация в качестве плательщика НПД.

Из представленных договоров следует, что заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам, исходя из производственной необходимости, контролирует ход исполнения работы плательщиков НПД.

Единственным получателем общестроительных, монтажных работ (услуг) ФИО4, ФИО5, ФИО10 (Чехута) В. С, ФИО7, ФИО9, ФИО1, ФИО2 является ООО «ПРОМ ИгШИНИРИНГ СТРОИ», иные контрагенты отсутствуют, что указывает на предоставление организацией работы по обусловленной трудовой функции.

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными ст. 15, ст. 56, ст. 136 ТК РФ и характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Учитывая, что в соответствии с положениями п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не являются объектом налогообложения НПД, выплаты вознаграждений ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОИ» с вышеуказанными лицам в общей сумме 3 149 600 руб., признаны доходами, подлежащими обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Таким образом, плательщиками НПД на основании заключенных с работодателем договоров гражданско-правового характера виды оказанных работ и услуг относятся к уставной деятельности ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОИ» -41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий». Физическими лицами не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с предметами и видами деятельности, закрепленными в ее уставе.

Между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения, поскольку предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный результат проделанной работы.

Основным условием приема на работу является оформление физических лиц плательщиками НПД, что прописывается в заключаемых с ними договорах.

Кроме того, согласно штатному расписанию Общества от 31.12.2020 № 5 на период 12 месяцев с 01 января 2021 года в организации числились: генеральный директор, главный бухгалтер, технический директор, инженер - электрик, менеджер, мастер, электромонтажник.

Как указано в Уставе ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ», Основной целью предпринимательской деятельности Общества является извлечениеприбыли.

Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, незапрещенные законом, в том числе:

разборка и снос зданий, расчистка строительных участков;

производство земляных работ;

производство общестроительных работ по возведению зданий;

производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;

производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений;

монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;

устройство покрытий зданий и сооружений;

производство прочих строительных работ, в том числе:

монтаж строительных лесов и подмостей;

строительство фундаментов и бурение водяных скважин;

производство бетонных и железобетонных работ;

монтаж металлических строительных конструкций;

производство прочих строительных работ, требующих специальной квалификации;

монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

производство отделочных работ;

разработка проектно-сметной документации;

деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве;

инженерные изыскания для строительства;

осуществление торговой и коммерческой деятельности, в том числе оптовая

торговля;

зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;

топливом;

металлами и металлическими рудами;

лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

водопроводным и отопительным оборудованием;

ручными инструментами;

машинами и оборудованием;

прочими машинами, приборами и оборудованием общепромышленного и специального назначения;

непродовольственными потребительскими товарами;

производство строительных металлических конструкций и изделий;

ковка, прессование, штамповка и профилирование, изготовление изделий методом порошковой металлургии;

обработка металлов и нанесение покрытий на металлы, обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения;

производство готовых металлических изделий;

предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования общего назначения;

растениеводство;

предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур;

деятельность в области стандартизации и метрологии;

технические испытания, исследования и сертификация;

исследование конъюнктуры рынка;

иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Из анализа представленных документов установлено, что штатных сотрудников ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» не достаточно для осуществления следующих видов деятельности: разборка и снос зданий, расчистка строительных участков, производство земляных работ, производство общестроительных работ по возведению зданий и других работ на объекте «Реконструкция здания», расположенного по адресу: <...> и на объекте «Строительство здания коровника», расположенного по адресу: Курская область, Глушковский район, д. Елизаветовка, которые выполняло Общество по договорам с Заказчиками, осуществляя предусмотренную Уставом деятельность.

Таким образом, в целях минимизации расходов ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОИ» осуществляет подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.

Выводы налогового органа о подмене заявителем трудовых договоров гражданско-правовыми договорами на оказание услуг являются правомерными в части выплаты в общей сумме 1 821 500 руб. в пользу плательщиков НПД - ФИО15, ФИО4, ФИО5, ФИО3, ФИО12, ФИО2, ФИО7 и представляют собой ни что иное, как вознаграждение в рамках трудовых отношений, в связи с чем, подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами.

Анализируя все фактические обстоятельства и условия осуществления деятельности, налоговый орган пришел к выводу, что представленные договоры являются по своей правовой природе трудовыми договорами.

Общество указывает, что при заключении вышеуказанных договоров обязательным условием была регистрация в качестве плательщика НПД.

Из представленных договоров следует, что заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам, исходя из производственной необходимости, контролирует ход исполнения работы плательщиков НПД.

Единственным получателем общестроительных, монтажных работ (услуг) ФИО4, ФИО5, ФИО10 (Чехута) В. С, ФИО7, ФИО9, ФИО1, ФИО2 является ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ», иные контрагенты отсутствуют, что указывает на предоставление организацией работы по обусловленной трудовой функции.

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными ст. 15, ст. 56, ст. 136 ТК РФ и характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Учитывая, что в соответствии с положениями п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не являются объектом налогообложения НПД, выплаты вознаграждений ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» с вышеуказанными лицам в общей сумме 3 149 600 руб., признаны доходами, подлежащими обложению страховыми взносами.

Таким образом, плательщиками НПД на основании заключенных с работодателем договоров гражданско-правового характера виды оказанных работ и услуг относятся к уставной деятельности ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ» - 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий». Физическими лицами не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с предметами и видами деятельности, закрепленными в ее уставе.

Между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения, поскольку предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный результат проделанной работы.

Представленные в материалы дела договоры, заключенные на аналогичных условиях с указанными физическими лицами, в совокупности с обстоятельствами, связанными с их исполнением, свидетельствует о том, что предметом названных договоров являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 ГК РФ), а работа, выполняемая на постоянной основе (статья 56 ТК РФ).

Условия данных договоров не позволяют установить критерии, по которым возможно было бы оценить качество оказанных услуг в случае возникновения у сторон договора соответствующих разногласий, свидетельствуют о том, что отношения сторон по спорным договорам имели длящийся, системный характер.

При этом при анализе произведенных в проверяемый период выплат заявителя в адрес физических лиц налоговым органом установлено, что выплаты имеют определенную (ежемесячную) периодичность, характерную для заработной платы.

Приведенные выше выводы свидетельствуют о том, что заключение в данном случае гражданско-правовых договоров повлекло уменьшение налоговых обязательств как заявителя, так и физических лиц.

Основной целью введения НПД является легализация приносящей доход деятельности физических лиц, которые не поставлены на учет в налоговых органах, а не возможность минимизировать налоговые обязательства налогоплательщиков - работодателей путем привлечения лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых, к выполнению работ.

Действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом физических лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых, применяющих НПД (контрагентов по договорам возмездного оказания услуг, которые носили не разовый, а систематический характер), являлось осуществление последними трудовой деятельности в качестве наемных работников, то есть между обществом и самозанятыми сложились трудовые отношения.

При таких обстоятельствах с учетом характера деятельности заявителя и представленных сторонами в материалы дела доказательств произведенная налоговым органом переквалификация договоров оказания услуг на трудовые договоры ввиду фактического наличия между сторонами трудовых отношений является правомерной.

Суд считает данный вывод налогового органа обоснованным и подтвержденным материалами дела.

В силу ч. 1 ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Согласно пункту 24 Постановления Пленума от 29.05.2018 № 15, принимая во внимание, что статья 15 ТК РФ не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (часть четвертая статьи 19.1 ТК РФ). Так, например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Как следует из части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), гражданское законодательство в том числе определяет правовое положение участников гражданского оборота и регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Согласно части 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (часть 1 статьи 779 ГК РФ).

В соответствии со статьей 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779 - 782 этого кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

К признакам существования трудового правоотношения также относятся, в частности, выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем (Рекомендация № 198 о трудовом правоотношении, принятая Генеральной конференцией Международной организации труда 15 июня 2006 года).

От договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

При этом неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений (часть третья статьи 19.1 ТК РФ).

В силу п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 9 ст. 75 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов.

С учетом того, что пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, ввиду неуплаты налога на доходы физических лиц страховых взносов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки ООО «ПромИнжинирингСтрой» правомерно доначислены пени (с учетом Постановления № 497 и Постановления № 44).

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Доводы заявителя о недоказанности наличия трудовых отношений с самозанятыми отклоняются как несоответствующие фактическим обстоятельствам дела.

Напротив, выводы налогового органа о том, что в целях занижения базы для исчисления налога на доходы физических лиц и страховых взносов и получения необоснованной экономии по налогу и страховым взносам ООО «ПромИнжинирингСтрой» осуществляло привлечение физических лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых по договорам гражданско-правового характера, при этом физические лица фактически выполняли трудовые функции, подтверждены материалами КНП.

Кроме того, независимо от того, квалифицируются ли отношения между работодателем и работником как трудовые или гражданско-правовые, выплачиваемые работодателем работнику суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в силу статей 209,210,226, 228 НК РФ и страховыми взносами в силу статей 419, 420 НК РФ.

Доказательств того, что физические лица самостоятельно организовывали процесс оказания услуг, обеспечивали получение их результата и условий оказания этих услуг, в том числе несли расходы, связанные с оказание этих услуг, как это характерно для сторон в гражданско-правовых отношениях, заявителем в материалы дела не представлено.

Оценив приведенные доводы и представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ с учетом характера деятельности заявителя, суд приходит к выводу о том, что в настоящем случае заключенные с ФИО1; ФИО2; Самохиным А.й С.; ФИО4; ФИО5 ФИО6; ФИО7 договоры об оказании услуг по всем признакам являются трудовыми, поскольку услуги, оказываемые в рамках данных договоров, носят систематический характер и неотъемлемо связаны с основным видом экономической деятельности организации, физическими лицами не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с основным видом экономической деятельности организации.

При таких обстоятельствах, с учетом характера деятельности заявителя и представленных сторонами в материалы дела доказательств, произведенная налоговым органом переквалификация договоров оказания услуг на трудовые договоры ввиду фактического наличия между сторонами трудовых отношений признается судом правомерной.

Доказательств, опровергающих указанные доводы налогового органа, заявителем в материалы дела не представлено.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом налоговой проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью Общества с ограниченной ответственностью «ПромИнжинирингСтрой» о признании:

- недействительным решения ИФНС РФ по г. Курску №1077 от 20.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления страховых взносов и начисления пени:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 194430 рублей 32 копейки;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 91177 рублей 33 копейки;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2967 рублей 74 копейки;

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 31246 рублей 86 копеек;

пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 14717 рублей 23 копейки;

пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в размере 445 рублей 38 копеек.

- недействительным решения ИФНС России по г. Курску №2167 от 20.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 236795 рублей 00 копеек, пени в размере 41435 рублей 98 копеек, а также штрафа в размере 47359 рублей 00 копеек.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего дела заявитель требования не уточнял, то оспариваемые решения подлежат признанию незаконными с учетом решения УФНС России по Курской области от 29.01.2024 №249 о внесении изменений в решение ИФНС РФ по г. Курску №1077 от 20.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также с учетом решения УФНС России по Курской области от 30.01.2024 № 270 о внесении изменений в решение ИФНС России по г. Курску №2167 от 20.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 29, 49, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «ПромИнжинирингСтрой» о признании недействительными:

- решения ИФНС РФ по г. Курску №1077 от 20.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления страховых взносов и начисления пени:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 194430 рублей 32 копейки;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 91177 рублей 33 копейки;

страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2967 рублей 74 копейки;

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 31246 рублей 86 копеек;

пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 14717 рублей 23 копейки;

пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в размере 445 рублей 38 копеек с учетом решения УФНС России по Курской области от 29.01.2024 №249 о внесении изменений в решение ИФНС РФ по г. Курску №1077 от 20.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения .

- решения ИФНС России по г. Курску №2167 от 20.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 236795 рублей 00 копеек, пени в размере 41435 рублей 98 копеек, а также штрафа в размере 47359 рублей 00 копеек с учетом решения УФНС России по Курской области от 30.01.2024 № 270 о внесении изменений в решение ИФНС России по г. Курску №2167 от 20.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.



Судья Д.А. Горевой