Решение от 2 октября 2024 г. по делу № А23-3137/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ




Дело № А23-3137/2024
03 октября 2024 года
г.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 03 октября 2024 года


Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Сахаровой Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём Самодерженковым Д.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Логист» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 248000, <...>)

к Приволжской электронной таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, 603093, <...>)

о признании незаконным и отмене постановления,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – представителя ФИО1 по доверенности от 02.05.2024,

от заинтересованного лица – представителя ФИО2 по доверенности от 09.01.2024, представителя ФИО3 по доверенности от 05.11.2023, 



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Логист» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании незаконным постановления Приволжской электронной таможни (далее – заинтересованное лицо, таможня) от 11.04.2024 по делу об административном правонарушении №10418000-125/2024 о привлечении к административной ответственности по части 2 статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

В обоснование требования заявитель указывает, что состав и событие административного правонарушения отсутствует, поскольку ООО «ЛОГИСТ» в графе 31 ДТ №10418010/260623/3089047 представило достоверное описание товара, в том числе и о качественных характеристиках товара, а именно о не соответствии товара критериям прямогонного бензина.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

На Приволжском таможенном посту (центр электронного декларирования) Приволжской  электронной  таможни  таможенным представителем ООО  «ЛОГИСТ»  в лице  менеджера ФИО4  от имени и по поручению декларанта ООО «УФА-ХИМ» (далее - декларант) под таможенную  процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ №10418010/260623/3089047 помещены следующие товары:

- № 1 «легкий дистиллянт представляет собой смесь насыщенных ациклических и циклических углеводов с содержанием н-гексана 76,1%, т. начала кипения 66 с. и окончания кипения 69 с., гексан для пищевой промышленности, применяется в качестве растворителя в промышленном извлечение растительных масел из масленичных семян, не относится к прямогонным бензинам, произведен из углеводородных газов посредствам алкилирования: производитель farshid shahreza chemical тов. знак отсутствует», код товара 2710 12 250 1  ТН ВЭД ЕАЭС.

- №  2 «легкий дистиллянт представляет собой смесь насыщенных ациклических и циклических углеводов с содержанием н-гексана 77,5%, т. начала кипения 66 с. и окончания кипения 69 с., гексан для пищевой промышленности, применяется в качестве растворителя в промышленном извлечение растительных масел из масленичных семян, не относится к прямогонным бензинам, произведен из углеводородных газов посредствам алкилирования: производитель farshid shahreza chemical тов. знак отсутствует», код товара 2710 12 250 1  ТН ВЭД ЕАЭС.

В графе 31 ДТ №10418010/260623/3089047 при подаче ДТ указано, что декларируемый товар не является прямогонным бензином, а также заявлены следующие характеристики декларируемого товара:

агрегатное состояние (смесь насыщенных ациклических и циклическихуглеводородов       с содержанием н-гексана 76.1%; 77,5% соответственно);

температура перегонки (температура начала и окончания кипения 66С/69С);

 сырье, из которого получен товар и технология производства (произведен из углеводородных газов по средствам алкилирования).

Указанные товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой 27.06.2023.

Приволжской электронной таможней в период с 08.02.2024 по 13.03.2024  проведена проверка достоверности сведений, заявленных в декларации на товары, влияющих на величину подлежащих уплате таможенных платежей.

В ходе проведения проверки было установлено, что в графе 31 декларируемого товара, сведения о котором заявлены в ДТ № 10418010/260623/3089047, не содержится необходимых сведений (полных и достоверных) для отнесения такого товара к виду подакцизных товаров (в графе 31 ДТ указано, что товар произведен из углеводородных газов по средствам алкилирования, не относится к прямогонным бензинам, а также отсутствуют сведения о плотности), о чем 13.03.2024 составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств  № 10418000/212/130324/А0031.

В тот же день таможенным органом вынесено решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товара.

Усмотрев в действиях общества признаки административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, по результатам административного расследования заместителем начальника отдела таможенных платежей Приволжской электронной таможни, в отсутствии надлежащим образом извещенного законного представителя общества, 27.03.2024 составлен протокол об административном правонарушении №10418000-125/2024.

Указанный протокол письмом от 28.03.2024 №03-01-23/03587 направлен обществу по адресу: 248000, <...>, а также по электронной почте: export@vedru.ru.

Заместителем начальника Приволжской электронной таможни 01.04.2024 вынесено определение о назначении времени и места рассмотрения дела об административном правонарушении, согласно которому рассмотрение дела состоится 11.04.2024 в 14.30 в помещении по адресу: <...>, каб.308.

Копия определения направлена обществу по адресу: 248000, <...>, а также по электронной почте: export@vedru.ru.

Согласно извещению №ZK-14065/090201 указанное письмо вручено представителю общества 08.04.2024.

Так же, телеграммой от 01.04.2024 представителю ООО «Логист» предложено явиться в Приволжскую электронную таможню 11.04.2024 в 14 час. 30 мин. для участия в рассмотрении дела об АП 10418000-125/2024 по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ по ДТ №10418010/260623/3089047. Разъяснены права.

Указанная телеграмма 02.04.2024 вручена бухгалтеру ФИО5.

Определениями таможенного органа от 02.04.2024 у ООО «Логист» и             ООО «УФА-ХИМ» истребованы сведения, необходимые для разрешения дела об административном правонарушении.

Уведомлением от 04.04.2024 заявитель сообщил, что получил определение таможенного органа от 01.04.2024, о дате, времени и месте рассмотрения дела об административном правонарушении уведомлен, просил рассмотреть дело в отсутствие законного представителя. Так же были предоставлены истребуемые документы и письменные пояснения менеджера ООО «Логист» ФИО4

Заместителем начальника таможни 11.04.2024  в отсутствие заявителя, надлежащим образом уведомленного о времени и месте рассмотрения дела, вынесено постановление о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении №10418000-125/2024, согласно которому                 ООО «Логист» признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, заявителю назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 3/5 суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, что составляет 418 052 руб. 92 коп.

Общество письмом от 23.04.2024 сообщило в таможенный орган о том, что им 15.04.2024 был оплачен штраф в размере 209 026 руб. 46 коп.

Не согласившись с данным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частями 6, 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ предусмотрено, что заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их классификационном коде по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, сопряженное с заявлением при описании товаров неполных, недостоверных сведений об их количестве, свойствах и характеристиках, влияющих на их классификацию, либо об их наименовании, описании, о стране происхождения, об их таможенной стоимости, либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, - влечет наложение административного штрафа на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до двукратной суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей.

Объективная сторона состава административного правонарушения, предусмотренного названной статьей, состоит в заявлении декларантом либо таможенным брокером (представителем) в таможенной декларации не соответствующих действительности (недостоверных) сведений о качественных характеристиках товара, необходимых для таможенных целей, при условии, что такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера.

В силу пункта 1 статьи 104 ТК ЕАЭС таможенному декларированию подлежат товары при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с данным Кодексом. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

Согласно пункту 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, - при таможенном декларировании припасов.

Пунктом 4 статьи 105 ТК ЕАЭС установлено, что перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах: наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, для обеспечения соблюдения запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному 10-значному коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности; код товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности; происхождение товаров; наименование страны отправления и страны назначения; производитель товаров; товарный знак; наименование места происхождения товара, являющееся объектом интеллектуальной собственности, включенным в единый таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности государств-членов и (или) национальный таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности, который ведется таможенным органом государства-члена, таможенному органу которого подается декларация на товары; описание упаковок; цена, количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и 1 в дополнительных единицах измерения; таможенная стоимость товаров (величина, метод определения таможенной стоимости товаров); статистическая стоимость.

Статьей 108 ТК ЕАЭС установлено, что документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации, за исключением случаев, когда исходя из особенностей таможенного декларирования товаров, установленных законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 ТК ЕАЭС или определенных статьями 114 - 117 ТК ЕАЭС, такие документы могут отсутствовать на момент подачи таможенной декларации.

В соответствии с частью 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Таким образом, ответственность за правильное заполнение сведений, вносимых в декларацию, несет лицо, производившее таможенное декларирование товара, - декларант либо таможенный представитель.

В соответствии со статьей 400, пункта 1 статьи 401, пункта 1 статьи 404 ТК ЕАЭС определено, что таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции на территории государства-члена, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей, в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования; при совершении таможенных операций таможенный представитель обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами; обязанности таможенного представителя при совершении таможенных операций обусловлены требованиями и условиями, установленными международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании; обязанности таможенного представителя перед таможенными органами не могут быть ограничены договором с представляемым лицом; за несоблюдение требований международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования юридические лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, несут ответственность в соответствии с законодательством государств-членов.

Согласно положений подпункта 29 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «О форме декларации на товары и порядке ее заполнения» (далее - Порядок заполнения), в графе 31 ДТ указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, применения мер защиты внутреннего рынка, обеспечения соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному десятизначному классификационному коду в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, а также о грузовых местах.

Сведения, заявляемые в данной графе, указываются с новой строки с проставлением их порядкового номера.

Под номером 1 в графе 31 ДТ указываются, в том числе, наименование (фирменное, коммерческое или иное традиционное наименование) товара и сведения о производителе (изготовителе) (при наличии сведений о нем), товарных знаках, марках, моделях, артикулах, сортах, стандартах и иных технических и коммерческих характеристиках, а также сведения о количественном и качественном составе декларируемого товара, сведения о характеристиках и параметрах товара в единицах измерения, отличных от основной или дополнительной единицы измерения (количество и условное обозначение), в том числе в соответствии с классификатором дополнительных характеристик и параметров, используемых при исчислении таможенных пошлин, налогов, а также дата выпуска (изготовления) товара в случае, если такие сведения необходимы для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, применения мер защиты внутреннего рынка и (или) обеспечения соблюдения запретов и ограничений.

Так же, в графе 31 ДТ обязательно следует отражать «отличительные особенности» декларируемого товара, поскольку их указание будет свидетельствовать о полном и достоверном описании декларируемого товара.

Таким образом, в таможенной декларации должны быть заявлены все сведения о товаре (достоверные и полные), которые необходимы, в том числе, для исчисления и уплаты таможенных платежей.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 135 ТК ЕАЭС одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 351 ТК ЕАЭС в функции таможенных органов входит взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию.

К таможенным платежам в силу положений статьи 46 ТК ЕАЭС, в том числе, относятся акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.

В соответствии с пунктом 12 статьи 254 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 289-ФЗ) таможенные органы обеспечивают совмещение информационных ресурсов таможенных и налоговых органов для противодействия уклонению от уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации подакцизным товаром признается прямогонный бензин.

В целях главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

Отнесение вещества к прямогонному бензину по правилам приведенной статьи осуществляется при соответствии его характеристик следующим требованиям: вещество представляет собой смесь углеводородов; вещество получено в результате перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; вещество находится в жидком состоянии при температуре 15 - 20 градусов Цельсия и давлении 760 мм ртутного столба; плотность смеси составляет не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 - 20 градусов Цельсия; по объему не менее 90% смеси перегоняется при давлении 760 мм ртутного столба при температуре, не превышающей 215 градусов Цельсия; смесь не относится к исключениям, перечисленным в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в целях настоящей главы не признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций:

фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;

фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;

фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракция, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;

фракция, массовая доля изопрена в которой не менее 85 процентов.

Таким образом, для отнесения товара к виду подакцизных товаров «прямогонный бензин» необходимо учитывать:

- физико-химические характеристики товара;

- сырье, из которого изготовлен товар;

- технологию изготовления товара;

- товары-исключения, которые не признаются НК РФ «прямогонным бензином».

Указанная информация о товаре «прямогонный бензин» относится к сведениям, влияющим на применение к товару акциза, являющегося в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС одним из видов таможенных платежей (налогом).

В ходе рассмотрения административного дела таможенным органом установлено, что 16.05.2023 между ООО «Уфа-ХИМ» и компанией TRINITI LIMITED LLC, заключен внешнеэкономический контракт на поставку товаров №68/05.

19.06.2023 между ООО «Уфа-ХИМ» и ООО «Логист» заключен договор таможенного представителя №33/1519.

Согласно пункту 1.5 договора №33/1519 таможенный представитель обладает такими же правами, что и декларант.

В соответствии с пунктом 2.1.21 договора №33/1519 таможенный представитель обязан проверить представленный декларантом комплект документов и при необходимости незамедлительно запросить недостающие документы.

Согласно пункту 2.2.4 договора №33/1519 таможенный представитель по своей инициативе и за счет декларанта вправе осматривать и измерять товары подлежащие декларированию, при условии что есть достаточные основания полагать, что документы и/или сведения о товарах, представленные декларантом являются или могут быть недействительными и/или недостоверными.

Таким образом, условия заключенного с декларантом договора предусматривают обязательства декларанта выполнять все обоснованные требования таможенного представителя, необходимые для целей таможенного декларирования.

На Приволжском таможенном посту (центр электронного декларирования) Приволжской  электронной  таможни  таможенным представителем ООО  «ЛОГИСТ»  в лице  менеджера ФИО4  от имени и по поручению декларанта ООО «УФА-ХИМ» под таможенную  процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ №10418010/260623/3089047 помещены следующие товары:

- № 1 «легкий дистиллянт представляет собой смесь насыщенных ациклических и циклических углеводов с содержанием н-гексана 76,1%, т. начала кипения 66 с. и окончания кипения 69 с., гексан для пищевой промышленности, применяется в качестве растворителя в промышленном извлечение растительных масел из масленичных семян, не относится к прямогонным бензинам, произведен из углеводородных газов посредствам алкилирования: производитель farshid shahreza chemical тов. знак отсутствует», код товара 2710 12 250 1  ТН ВЭД ЕАЭС.

- №  2 «легкий дистиллянт представляет собой смесь насыщенных ациклических и циклических углеводов с содержанием н-гексана 77,5%, т. начала кипения 66 с. и окончания кипения 69 с., гексан для пищевой промышленности, применяется в качестве растворителя в промышленном извлечение растительных масел из масленичных семян, не относится к прямогонным бензинам, произведен из углеводородных газов посредствам алкилирования: производитель farshid shahreza chemical тов. знак отсутствует», код товара 2710 12 250 1  ТН ВЭД ЕАЭС.

В графе 31 ДТ №10418010/260623/3089047 при подаче ДТ указано, что декларируемый товар не является прямогонным бензином, а также заявлены следующие характеристики декларируемого товара:

агрегатное состояние (смесь насыщенных ациклических и циклическихуглеводородов       с содержанием н-гексана 76.1%; 77,5% соответственно);

температура перегонки (температура начала и окончания кипения 66С/69С);

сырье, из которого получен товар и технология производства (произведен из углеводородных газов по средствам алкилирования).

При этом, в графе 31 ДТ сведения о плотности товара (удельный вес при 15.5С - 0.667г/смЗ) не заявлены.

Однако, данные сведения поименованы в сертификатах анализа, паспорте качества представленных декларантом при подаче декларации на товары 26.06.2023.

Так же, таможенным органам установлено, что ранее в рамках того же контракта ввезен в соответствии с теми же товаросопроводительными документами аналогичный товар «легкий дистиллят» по № 10418010/200623/3085814.

В рамках таможенного контроля назначена и проведена товароведческая экспертиза.

Согласно полученному заключению эксперта ЦЭКТУ от 27.07.2023                                    № 12406001/0015248 по идентичному товару, декларируемому по ДТ №10418010/200623/3085814 следует, что проба товара представляет собой гексановую фракцию нефти с пределами выкипания (64-69)°С; плотность пробы при температуре 20°С составляет 0,667 г/смЗ (667 кг/мЗ); плотность пробы при температуре 15°С составляет 0,6701 г/смЗ (670,1 кг/мЗ); проба содержит 77,6 мас.% н-гексана; температура начала кипения пробы составляет 64°С; температура конца кипения пробы составляет 69°С; процент отогнанного продукта при температурах 210, 215, 250 и 350°С не может быть определен в связи с тем, что температура конца кипения пробы составляет 69°С.

Проба соответствует критериям прямогонного бензина, указанным в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ и имеет следующие характеристики:

- проба представляет собой нефтепродукт, полученный из нефти или нефтепродуктов из битуминозных пород, или является продуктом их переработки;

- проба товара при температуре 20°С представляет собой жидкость с плотностью 0,667 г/смЗ (667 кг/мЗ);

- температура начала кипения пробы составляет 64°С; температура конца кипения пробы составляет 69°С.

Результаты экспертизы явились основанием для подтверждения заявленного кода ТН ВЭД ЕАЭС и характеристик товара.

Сведения о качественных характеристиках товара, в данном случае о соответствии товара, заявленного по ДТ № 10418010/260623/3089047 критериям прямогонного бензина, установленным статьей 181 Налогового кодекса Российской Федерации, следует рассматривать как сведения, необходимые для исчисления и уплаты таможенных платежей, поскольку они непосредственно влияют на применение к товару акциза, являющегося в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС одним из видов таможенных платежей (налогом).

В связи с чем, в отношении товара «легкий дистиллят» по ДТ                                           № 10418010/260623/3089047 после выпуска принято решение об уплате акциза.

09.08.2023 доначисленные налоги уплачены.

После выпуска товаров по ДТ № 10418010/260623/3089047, в соответствии с порядком, утвержденным приказом ФТС России от 25.08.2009 № 1560, 08.02.2024  проведен таможенный контроль в форме проверки документов и сведений, заявленных в декларации на товары, влияющих на размер подлежащих уплате таможенных платежей.

По результатам проверки, отраженным в акте № 10418000/212/130324/А0031 от 13.03.2024  в сведения, заявленные в графе 31 ДТ № 10418010/260623/3089047, внесены следующие изменения: в графу 31 товара №№ 1, 2 добавлены сведения, что товар представляет собой нефтепродукт, полученный из нефти или нефтепродуктов из битуминозных пород или является продуктом их переработки, относится к прямогонным бензинам, плотность при 15,5 градусов цельсия составляет 0,667г/смЗ.

Таким образом, при декларировании вышеуказанных товаров обществом были заявлены недостоверные сведения об описании декларируемых товаров (в графе 31 ДТ указано, что товар произведен из углеводородных газов по средствам алкилирования, не относится к прямогонным бензинам, а также отсутствуют сведения о плотности) послужило основанием для неприменения к товару акциза на прямогонный бензин, что повлекло занижение таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате на 696 754 руб. 86 коп.

Указанные обстоятельства, свидетельствуют о наличии в действиях                    ООО «Логист» события административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Частью 1 статьи 1.5 КоАП РФ определено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

На основании части 1 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых данным Кодексом или законами субъектов Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

ООО «Логист» ссылается на то, что его вина в совершенном правонарушении отсутствует, поскольку при заполнении декларации на товар им указаны сведения о товаре в соответствии с письмом производителя компании FARSHID SHAHREZA CHEMICAL CO от 20.06.2023 №FCC369, из которого следует, что производимый их заводом гексан применяется для пищевой промышленности – экстракции масленичных культур, производится путем алкилирования с применением катализаторов и не является прямогонным бензином.

Таким образом, по мнению общества, исходя из способа производства товара, сведения о плотности не должны были быть указаны декларантом в графе 31 ДТ, данный товар в любом случае не является подакцизным, в декларации на товар общество указало в отношении спорного товара достоверные сведения.

Между тем, в соответствии пунктом 1 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант вправе:                      1) осматривать, измерять товары, находящиеся под таможенным контролем, и выполнять с ними грузовые операции; 2) отбирать пробы и (или) образцы товаров, находящихся под таможенным контролем, с разрешения таможенного органа, выданного в соответствии со статьей 17 настоящего Кодекса; 3) присутствовать при проведении таможенного контроля в форме таможенного осмотра и таможенного досмотра должностными лицами таможенных органов и при отборе этими лицами проб и (или) образцов товаров; 4) знакомиться с имеющимися в таможенных органах результатами исследований проб и (или) образцов декларируемых им товаров; 5) обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц; 6) привлекать экспертов для уточнения сведений о декларируемых им товарах; 7) пользоваться иными правами, предусмотренными настоящим Кодексом.

Заявитель указанными правами не воспользовался.

Вопреки доводам общества, у последнего как у профессионального участника таможенных правоотношений, обязанного соблюдать требования таможенного законодательства и имеющего такую возможность, была возможность соблюдения норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие меры по их соблюдению.

Как было указано выше, общество при декларировании товара указало в графе 31 следующее описание ввозимого товара: «легкий дистиллянт» представляет собой смесь насыщенных ациклических и циклических углеводов с содержанием н-гексана 76,1%, т. начала кипения 66 с. и окончания кипения 69 с., гексан для пищевой промышленности, применяется в качестве растворителя в промышленном извлечение растительных масел из масленичных семян, не относится к прямогонным бензинам, произведен из углеводородных газов посредствам алкилирования по средствам алкилирования.

При этом, в результате проведенных исследований таможенным органом в рамках того же контракта с теми же товаросопроводительными документами аналогичный товар «легкий дистиллят» по № 10418010/200623/3085814 было установлено, что проба товара содержит 77,6 мас.% н-гексана и 15,3 мас.% его изомеров - 2-метилпентана (4,3 мас.%) и 3-метилпентана (11,0 мас.%); содержание н-пентана и его изомеров составляет до 1 мас.%; содержание метилциклопентана составляет 6,6 мас.%; содержание циклогексана составляет до 1 мас.%.

В справочной и научно-технической информации, описано несколько способов получения н-гексана в промышленности.

1. Получение из нефти и нефтепродуктов ректификацией, в том числе, из остаточного продукта каталитического риформинга (риформинг-бензина), полученного путем химических превращений нефтяных фракций.

Сырьем для выделения н-гексана служат узкие деароматизированные фракции предельных углеводородов, что обуславливает наличие в составе конечного продукта следующих углеводородов, имеющих близкие температуры кипения, в качестве примесей:       2-метилпентан, 3-метилпентан и метилциклогексан.

2. Процесс Фишера-Тропша. В качестве сырья используют так называемый синтез-газ (смесь оксида углерода (II) и водорода), который получают из каменного угля, полукокса, кокса, торфа, природного газа и т.д. В результате образуются как насыщенные, так и ненасыщенные углеводороды, преимущественно с прямой цепью.

3. Алкилирование. Процесс заключается в присоединении олефина к предельному углеводороду. В промышленности наиболее распространены два способа: каталитическое алкилирование и термическое алкилирование.

Из алканов метан и этан в реакцию не вступают, поэтому практическое значение имеют реакции углеводородов СЗ-С5, из них наиболее легко алкилируется изобутан, поэтому на современных установках алкилирования исходным сырьем является изобутан, в качестве олефинов чаще используют бутилены и пропилен.

Каталитическому алкилированию в присутствии серной кислоты или фтористого водорода подвергаются только парафины изостроения, содержащие третичный атом углерода.

Получаемый в результате алкилирования продукт называют алкилатом или алкилбензином, который по химическому составу представляет собой смесь изоалканов (изопарафинов).

Каталитическое алкилирование в присутствии хлорида алюминия или его комплексных соединений - процесс производства этиленового алкилата, основным компонентом, которого является 2,3-диметилбутан.

Термическое алкилирование проводят в отсутствие катализаторов: в реакцию вступают как изопарафины, так и парафины нормального строения. В данном процессе для получения углеводородов С6 используют взаимодействие изобутана с этиленом, однако основным продуктом такого процесса является 2,2-диметилбутан, а в случае алкилирования пропана пропиленом основным продуктом из углеводородов С6 является смесь 2,2-диметилбутан, 2-метилпентан. Гексан нормального строения образуется в незначительных количествах как в одном, так и в другом процессе.

Таким образом, в случае получения конечного продукта первым способом, в составе можно ожидать основной компонент - н-гексан и в качестве примесей: 2-метилпентан, 3-метилпентан и метилциклогексан.

Если продукт получили путем алкилирования, то основными компонентами такого процесса являются изоалканы (2,3-диметилбутан, 2,2-диметилбутан, 2-метилпентан). Гексан нормального строения в таких продуктах содержится в незначительных количествах.

В случае же получения конечного продукта из нефти и нефтепродуктов ректификацией, в том числе, из остаточного продукта каталитического риформинга (риформинг-бензина), полученного путем химических превращений нефтяных фракций, в составе можно ожидать основной компонент - н-гексан и в качестве примесей: 2-метилпентан, 3-метилпентан и метилциклогексан, что и соответствует результатам проведенного исследования.

Согласно письму фирмы-изготовителя от 20.06.2023 № FCC369, товар применяется для пищевой промышленности - экстракции масленичных культур, производится путем алкилирования с применением катализаторов и не является прямогонным бензином.

Так же в материалах дела содержится копия письма фирмы-изготовителя от 17.07.2023 № 02/F304 с переводом на русский язык, согласно которому процесс производства гексана заключается в переработке бензина каталитического риформинга после деароматизации на установке узкого фракционирования, а более подробное описание технологического процесса является производственной и коммерческой тайной. Производитель подчеркивает, что сырьем для производства товара является рафинат (бензин каталитического риформинга) и не применяется в качестве компонента топлива из-за низкого октанового числа.

Таким образом, согласно письму фирмы-изготовителя от 20.06.2023 № FCC369 товар получают алкилированием, а согласно письму фирмы-изготовителя от 17.07.2023 № 02/F304, в результате переработки бензина каталитического риформинга после деароматизации на установке узкого фракционирования, и сырьем для получения является бензин каталитического риформинга, а не углеводородные газы.

Согласно приведенной выше справочной информации, в процессе каталитического риформинга образуются целевые продукты (ароматические углеводороды и т.д.) и побочные продукты, так называемый рафинат (смесь н- и изопарафинов), который затем подвергают узкому фракционированию, т.е. является продуктом переработки нефти или нефтепродуктов.

Таким образом, даже если один из этапов производства, скрытых производственной и коммерческой тайной, включает в себя процесс алкилирования, то такой продукт не соответствует описанию фракции, полученной в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов.

Установленный химический состав пробы, а именно содержание н-гексана в количестве более 70 %, присутствие 2-метилпентана, 3-метилпентана, метилциклопентана и циклогексана, отсутствие ненасыщенных углеводородов, содержание изопарафинов в количестве до 16%, однако отсутствие диметилалканов, указывает на то, что товар был получен из нефти или нефтепродуктов из битуминозных пород, или является продуктом их переработки.

Указанный для товара в 31 графе ДТ № 10418010/260623/3089047 способ получения «из углеводородных газов по средствам алкилирования» не согласуется с химическим составом (преобладание н-гексана над суммой других), приведенным в 31 графе ДТ и установленным в процессе исследований, так как в результате алкилирования получают смесь изопарафиновых углеводородов.

Согласно статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации прямогонный бензин - бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

Бензиновая фракция - смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам: плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия; значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.

Таким образом, данный термин требует соответствия нескольких условий, перечисленных выше, среди которых отсутствуют какие-либо требования к назначению (области применения).

Термин «прямогонный бензин» в текстах ТН ВЭД ЕАЭС отсутствует.

С учетом, установленных в ходе исследований физико-химических свойств пробы товара, а именно проба представляет собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба) и имеет плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия, в терминологии НК РФ товар, представленный пробой, является бензиновой фракцией.

Таким образом, по физико-химическим показателям оспариваемый товар, представленный пробой, соответствует требованиям к бензиновым фракциям в соответствии с НК РФ, а установленный химический состав указывает на то, что товар был получен из нефти или нефтепродуктов из битуминозных пород, или является продуктом их переработки.

В связи с чем, задекларированный товар соответствует термину «прямогонный бензин» в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из системного толкования вышеприведенных норм ТК ЕАЭС и Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, следует, что на декларанте/таможенном представителе лежит обязанность внесения в декларацию полного и достоверного описания товара.

При этом, обществу как профессиональному участнику таможенных правоотношений, в том числе в отношении характеристик прямогонного бензина,  должно быть известно об указанных в НК РФ характеристиках прямогонного бензина (бензиновых фракций), в том числе относительно плотности (не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия).

В связи с чем, общество, как добросовестный участник таможенных правоотношений, должно было принять все необходимые меры для обеспечения правильного и точного описания товара, в том числе провести необходимые экспертизы при установлении в товаросопроводительной документации противоречивой информации (указания в сертификатах анализа №1402/0041 и №1402/0041 от 10.06.2023, паспорте качества от 21.06.2023 плотности (удельного веса) при температуре 15,5-15,6 градусов Цельсия – 650-6670 кг/м3 + 0,010), и соблюдения норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие меры по их соблюдению.

Однако, ООО «Логист» не приняло все зависящие меры по соблюдению таможенного законодательства, не проявило той степени заботливости и осмотрительности, которая требовалась от него в целях надлежащего исполнения таможенных обязанностей декларанта, что свидетельствует о наличии вины последнего в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена часть 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о доказанности в действиях общества состава административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Нарушения процедуры привлечения общества к административной ответственности не установлено. Оспариваемое постановление вынесено в пределах срока давности привлечения административной ответственности, установленного статьей 4.5 КоАП РФ.

Санкцией части 2 статьи 16.2 КоАП РФ предусмотрена возможность назначения наказания в виде наложения административного штрафа от одной второй до двукратной суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.

В силу статьи 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 02.06.2004 №10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» (далее - Постановление №10), при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям (пункт 18 названного Постановления).

Квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится с учетом положений пункта 18 Постановления № 10 применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния. При этом применение судом положений о малозначительности должно быть мотивировано (пункт 18.1 Постановления №10).

Совершенное административное правонарушение, предусмотренное частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере таможенного регулирования и таможенного контроля. Возможность неисполнения заявителем указанных требований и обязанностей, действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрена.

Отсутствие негативных последствий правонарушения само по себе не свидетельствует о малозначительности административного правонарушения, поскольку состав правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, является формальным.

Существенная угроза охраняемым общественным отношениям по указанному правонарушению заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий, а в пренебрежительном отношении общества к исполнению своих публично-правовых обязанностей, установленных таможенным законодательством, в связи с чем, данное правонарушение не может быть признано  малозначительным.

Так же суд не усматривает правовых оснований для замены административного штрафа на предупреждение.

В соответствии с частью 3 статьи 3.4 КоАП РФ в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа может быть заменено являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, или юридическому лицу, а также их работникам на предупреждение в соответствии со статьей 4.1.1 настоящего кодекса.

В силу части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 настоящего кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.

Административное наказание в виде предупреждения назначается в случаях, если оно предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба (часть 3.5 статьи 4.1 КоАП РФ).

Между тем, доказательств включения ООО «Логист» в Единый Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в материалы дела не представлено.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 4.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются: повторное совершение однородного административного правонарушения, то есть совершение административного правонарушения в период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию в соответствии со статьей 4.6 настоящего Кодекса за совершение однородного административного правонарушения.

В связи с чем, по мнению суда, административный штраф, назначенный таможенным органом в размере 3/5 суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, отвечает принципам разумности, справедливости и соразмерности наказания, соответствует тяжести совершенного правонарушения и обеспечивает достижение целей административного наказания.

Согласно пункту 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2013 № 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства» в силу частей 2 и 3 статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотренная ими административная ответственность наступает в случае, если заявленные недостоверные, в том числе неполные, сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, неприменения установленных запретов и ограничений.

Правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, образует формальный состав и считается оконченным с момента нарушения требований (условий) при перемещении товаров через таможенную границу, а именно: заявление декларантом при декларировании товаров недостоверных сведений о товаре, которые послужили основанием для занижения размера таможенной пошлины при прибытии этого товара на таможенную границу Российской Федерации, то есть с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации, содержащей недостоверные сведения, поскольку в соответствии с  пунктом 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение, в частности для определения размера таможенных пошлин, налогов.

В этой связи угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий правонарушения, а в пренебрежительном отношении общества к исполнению своих публично-правовых обязанностей в сфере соблюдения таможенных норм и правил при перемещении товаров через таможенную границу.

Приняв на себя обязанность по соблюдению условий перемещения товаров, общество нарушило таможенные требования, заявив в декларации недостоверные и неполные сведения о товаре.

Фактическое наступление прямого реального ущерба для признания состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, не требуется.

Материалами дела подтверждается, что заявление ООО «Легион» неполных сведений об описании декларируемого товара (графа 31 ДТ), повлекло занижение таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате на 696 754 руб. 86 коп.

Документального подтверждения самостоятельного обнаружения ошибки до принятия таможенным органом решения о необходимости корректировки сведений, заявленных в декларации на товары до выпуска товара, не представлено.

При этом в любом случае выпуск товара в обращение не мог быть осуществлен таможенным органом до полной уплаты таможенных платежей, исчисленных исходя из достоверных сведений о таможенной стоимости товара.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания оспариваемого постановления незаконным.

В соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 207-211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



РЕШИЛ:

отказать полностью в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Логист» (ОГРН <***>) о признании незаконным и отмене постановления Приволжской электронной таможни от 11.04.2024 по делу об административном правонарушении №10418000-125/2024 о привлечении общества к административной ответственности по части 2 статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Решение может быть обжаловано в десятидневный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.


Судья                                                                                                      Л.В. Сахарова