Постановление от 15 февраля 2023 г. по делу № А72-12757/2021

836/2023-15100(1)



ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А72-12757/2021
г. Самара
15 февраля 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 февраля 2023 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Сергеевой Н.В.,

судей Драгоценновой И.С., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Диамикс" - до перерыва представители ФИО2 (доверенность от 15.10.2021), ФИО3 (доверенность от 09.01.2023), ФИО4 (доверенность от 09.01.2023), после перерыва представитель ФИО3 (доверенность от 09.01.2023),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – до перерыва представитель ФИО5 (доверенность от 30.12.2022), после перерыва представитель ФИО6 (доверенность от 30.12.2022),

от общества с ограниченной ответственностью научно-технологический центр "Силикатные материалы и технологии" - до и после перерыва представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 01-08 февраля 2023 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Диамикс"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 02 ноября 2022 года по делу № А72-12757/2021 (судья Леонтьев Д.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Диамикс" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Москва

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Ульяновск

о признании недействительным решения налогового органа в части,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью научно-технологический центр "Силикатные материалы и технологии" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г.Ульяновск,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Диамикс" (далее – Заявитель, налогоплательщик, ООО "Диамикс") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской


области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (далее - ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска, налоговый орган, Инспекция) от 30.04.2021 № 1548 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по налогу на прибыль организаций в размере 2 598 214 руб., начисления пени в размере 959 219 руб., штрафа в размере 101 813,80 руб. (по взаимоотношениям с ООО НТЦ "СМИТ").

Определением от 31.08.2021 суд принял обеспечительные меры по делу в виде приостановления действия решения ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска от 30.04.2021 № 1548 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Определением от 31.03.2022 в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в связи с реорганизацией суд заменил ответчика по делу с ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска на Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области).

Определением от 12.07.2022 в порядке статьи 51 АПК РФ суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общество с ограниченной ответственностью научно-технологический центр "Силикатные материалы и технологии" (далее – ООО НТЦ "СМИТ", третье лицо).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 02 ноября 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО "Диамикс" просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что при вынесении обжалуемого решения суд не принял во внимание ни одного довода налогоплательщика, подкрепленного письменными доказательствами, решение суда повторяет решение налогового органа, нет ни одной ссылки на доказательства общества и на мотивы, по которым они не были приняты судом.

Подробно доводы налогоплательщика приведены по тексту апелляционной жалобы (т.8 л.д.4-1).

От Управления ФНС по Ульяновской области поступил отзыв на апелляционную жалобу, а также письменные пояснения от 06.02.2023, которые приобщены к материалам дела.

От ООО "Диамикс" также поступили письменные возражения на отзыв на апелляционную жалобу от 31.01.2023, которые приобщены судом к материалам дела.

В судебном заседании представители ООО "Диамикс" доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.

Представитель УФНС России по Ульяновской области возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, приведенным в отзыве на жалобу.

Третье лицо ООО НТЦ "СМИТ" надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения дела, явку представителя в суд не обеспечило.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о месте и времени судебного разбирательства.


Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, возражениях на жалобу, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Судом установлено, что ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска в отношении ООО "Диамикс" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 02.09.2020 № 1357, дополнение к акту налоговой проверки № 21 от 10.12.2020 и вынесено решение от 30.04.2021 № 1548 о привлечении ООО "Диамикс" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа (с учётом ст. 112, 114 НК РФ) в размере 137 834, 7 руб., предусмотренной статьей 126 НК РФ в размере 18 600 руб. Указанным решением заявителю доначислен налог на прибыль организаций в сумме 3 232 448 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1 098 061 руб., начислены пени в размере 1 493 656,71 руб.

Законность и обоснованность решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 30.04.2021 № 1548 проверялись УФНС России по Ульяновской области, которое своим решением от 19.08.2021 № 07-07/14290 оставило без изменения данное решение Инспекции.

Считая решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 30.04.2021 № 1548 незаконным в части доначислений по налогу на прибыль организаций в размере 2 598 214 руб., начисления пени в размере 959 219 руб., штрафа в размере 101 813,80 руб. (по взаимоотношениям с ООО НТЦ "СМИТ") налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции сослался на следующие обстоятельства.

Между ООО «Диамикс» и ООО НТЦ «СМИТ» (Исполнитель) заключен договор от 01.03.2015 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка технологии получения органоминеральной добавки на основе диатомита».

Согласно п. 1.1 договора Исполнитель обязуется выполнять Техническое задание к договору на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка технологии получения органоминеральной добавки на основе диатомита».

В ходе проведения проверки налоговым органом, в том числе установлено, что ООО «Диамикс» в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 247, 252 НК РФ неправомерно отнесло на расходы результаты научно-исследовательских работ по контрагенту ООО НТЦ «СМИТ» в отсутствие фактического исполнения сделки.

О неправомерном включении затрат в состав расходов по налогу на прибыль операций с организацией ООО НТЦ «СМИТ», по мнению налогового органа, свидетельствует совокупность следующих обстоятельств:

1. Взаимозависимость ООО «Диамикс» с ООО НТЦ «СМИТ».

Единственным учредителем ООО НТЦ «СМИТ» с 19.05.2015 является ФИО7, которая с 16.02.2017 по 13.12.2017 являлась учредителем ООО «Диамикс» с долей 65%.

Руководителем ООО «Диамикс» в период с 22.03.2017 по 09.10.2017 являлся ФИО8, учредителем с момента создания - ФИО9.


Согласно представленных Управлением ЗАГС по Ульяновской области сведений ФИО8 является супругом ФИО10, а ФИО11 - их дочерью.

Также налоговым органом установлено, что лица, получавшие доход в ООО НТЦ «СМИТ», одновременно либо в последующих периодах получали доходы и в ООО «Диамикс».

Так, ФИО12 (руководитель ООО НТЦ «СМИТ» с 10.01.2011) в 2018 году получал доход от налогоплательщика.

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 23.03.2020) учитель по образованию ФИО12 пояснил, что является генеральным директором ООО «НТЦ «СМИТ», а также работал в ООО «Диамикс» консультантом по системе качества. На вопрос о том, какие услуги ООО НТЦ «СМИТ» оказывает для ООО «Диамикс», ответить затруднился с формулировкой «точно сказать не могу, но какие-то отношения есть».

Главный бухгалтер ООО «Диамикс» ФИО13 (с 01.07.2017) получала доход в ООО НТЦ «СМИТ» в 2017 году.

Помощник руководителя ООО «Диамикс» ФИО14 с 2015 по 2017 год работала ведущим специалистом в ООО НТЦ «СМИТ».

Бухгалтер ООО «Диамикс» ФИО15 с 2015 по 2017 год работала в ООО НТЦ «СМИТ» бухгалтером, с августа 2019 года - бухгалтером в ООО «Диатомовый комбинат», и т.д.

2. Продукция, аналогичная разрабатываемой ООО НТЦ «СМИТ», реализовывалась налогоплательщиком до оформления взаимоотношений с ООО НТЦ «СМИТ» в 20162018 гг., на нее имелись сертификаты соответствия, выданные ранее выполнения работ ООО НТЦ «СМИТ».

Так, в соответствии с сертификатом соответствия, полученным от контрагента ООО «Агрокомфорт», подстилка для сельскохозяйственных животных прошла испытания 25.01.2016 (протокол № 01-0726/03), тогда как технология получения подстилочного материала передана заявителю от ООО НТЦ «Смит» по акту от 04.05.2016.

Также указанным контрагентом представлены декларации соответствия на кормовую добавку «Биокоретрон» от 15.04.2016 и «Коретрон» от 15.12.2014, тогда как технология получения органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита передана налогоплательщику от ООО НТЦ «СМИТ» по акту от 30.06.2017 № 17, разработка документации на технологическую линию органоминеральной добавки на основе диатомита - по акту от 29.09.2017, испытание кормовых добавок на основе диатомита и биокоретрона и их применения в рационах сельскохозяйственных животных - по акту от 01.03.2018 № 21 (по данным сайта agroserver.ru кормовые добавки Биокоретрон и Коретрон изготавливается из диатомита).

Инспекцией установлено, что реализовывались указанные товары заявителем также в период до передачи результатов научно-исследовательских работ.

Контрагентом ООО ПК «КРОСС Фарм» представлен паспорт качества на продукцию «Добавка кормовая Коретрон» от 19.01.2017, свидетельство о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 28.09.2011, выданное Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору производителю добавки ООО «Диатомовый комбинат». Таким образом, государственная регистрация кормовой добавки на основе диатомита зарегистрирована задолго до разработки ООО НТЦ «СМИТ» технологии получения такой кормовой добавки на основе диатомита.

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении документов, представленных ЗАО «Завод премиксов № 1», ЗАО «УРАЛБИОВЕТ», ООО ПКФ «АГРОВИЗА», ООО «БЕЛКАВИТ», ООО «НПФ ВИК», ООО «ЖИТО», ООО «ТРАУ НУТРИШЕН ВОРОНЕЖ», ООО «Русская аграрная группа», ООО ПО Сиббиофарм», ООО «РЕГИОН БИО СИБИРЬ» и др.


Результаты научных разработок на «Органоминеральную кормовую добавку (варианты)» (патент на изобретение № 2197837, приоритет от 16.08.2001, заявка № 2001123072), а также исключительные права на товарные знаки (например, «Coretron» и «Biocoretron forte») переданы Обществу по договорам от 30.11.2014 от ООО «Диатомовый комбинат», то есть до заключения договора и передачи результатов разработки опытной технологии получения органоминеральной кормовой добавки ООО НТЦ «СМИТ» (акт от 30.06.2017 № 17).

Ранее, в 2014-2015 гг., ООО «Диатомовый комбинат» поставляло в адрес ООО «Диамикс»: промышленный сорбент Диамикс Универсал, промышленный сорбент Диамикс Плюс, промышленный сорбент Диамикс Плюс, промышленный сорбент Диамикс Супер Плюс крошка обожженная «Термолит», подстилка для животных DratalPowder, промышленный сорбент Аква Плюс, подстилка для животных DrutalFresh, подстилка для животных DrutalBioActivePlus, подстилка для животных DrutalBioActive, подстилка для животных DrutalPowder, наполнитель для кошачьего туалета, порошок минеральный кремнеземистый «биокремнезем», гидрофобный сорбент нефтепродуктов Ситерра Плюс, землю отбеливающую, порошок диатомовый тонкодисперсный, почвенный кондиционер и другие, что свидетельствует о разработке вышеуказанной продукции ранее спорного заключения договора с ООО НТЦ «СМИТ».

Кроме того, ООО «Диамикс» представлен агентский договор от 04.02.2014 с иностранной организаций Диамикс ГМБХ (Германия), в соответствии со спецификациями от 24.07.2014 № 19 и от 06.08.2014 № 20 к которому реализуется промышленный сорбент Диамикс плюс, Диамикс суперплюс, Диамикс аква суперплюс, Диамикс универсал и Диамикс аква универсал, гидрофобный сорбент нефтепродуктов Ситерра плюс.

Аналогичные товары реализовывались в период как до, так и после оказания ООО НТЦ «СМИТ» услуг по разработке биосорбентов для ликвидации последствий загрязнения нефтью и нефтепродуктами почв и водных поверхностей (акт от 30.06.2016 № 38).

Также Инспекцией в ходе проверки проведен анализ информации, размещенной на официальном сайте ООО «Диамикс» в сети Интернет по адресу diamix.eu.

Установлено, что в разделе «О компании» во вкладке «История» размещена информация о годах выпуска различной продукции для различных отраслей промышленности.

Согласно указанной информации, в 2014 году начаты поставки нового инертного носителя Coretron для производства премиксов и комбикормов; в 2015 году разработан и запущен в промышленное производство фильтровальный материал DiamixAgva.

В 2016-2018 годах (даты подписания актов с ООО НТЦ «СМИТ») данные о новых разработках отсутствуют.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии необходимости привлечения ООО НТЦ «СМИТ» для разработки технологий.

3. Невозможность выполнения ООО НТЦ «СМИТ» научно-исследовательских работ в 2016-2018гг.

ООО «НТЦ «СМИТ» создано 25.12.2007, зарегистрировано по адресу: 432063, <...> (до 22.11.2019 - также юридический адрес ООО «Диамикс»).

Среднесписочная численность работников составила за 2016 год - 9 работников, за 2017 - 4 работника, за 2018 - 0 работников.

Инспекцией направлены поручения о допросе свидетелей - работников ООО НТЦ «СМИТ».

В частности, свидетель ФИО16 пояснила, что не знает ФИО сотрудников ООО НТЦ «СМИТ», которые имеют соответствующее образование для осуществления научно-исследовательских работ, какие направления научно-исследовательских


разработок осуществляла ООО НТЦ «СМИТ», в каких производствах и сферах могли быть применены разработки научно-исследовательских работ ООО НТЦ «СМИТ».

Директор ООО НТЦ «СМИТ» ФИО12 (протокол допроса от 23.03.2020) не подтвердил выполнение научно-исследовательских работ для ООО «Диамикс».

Также Инспекцией истребованы документы у высших учебных заведений в целях установления взаимодействия с ООО «НТЦ «СМИТ» в сфере научных разработок. Сотрудничество подтверждено лишь в период 2010-2012 годы.

ООО «Диамикс» в ходе проверки представило аттестат аккредитации и испытательной лаборатории (центра) в системе аккредитации аналитических лабораторий (центров) ООО НТЦ «СМИТ» № РОСС RU.0001.517973, зарегистрированный в едином реестре 23.08.2010 (действовал до 23.08.2015).

По данным официального сайта Федеральной службы по аккредитации в сети Интернет по адресу www.fsa.gov.ru сведения о регистрации лабораторий ООО НТЦ «СМИТ» в Реестре испытательных лабораторий (центров), соответствующих принципам надлежащей лабораторной практики ОЭСР, отсутствуют.

Указанные обстоятельства подтверждают возможность выполнения ООО НТЦ «СМИТ» научно-исследовательских работ лишь в период до 2015 года (информация о получении аттестата аккредитации, действующего в 2016-2018 годах, отсутствует).

4. Счета ООО НТЦ «СМИТ» используются как транзитные с целью вывода денежных средств на зарубежные счета, а также для формального «кругового» движения денежных средств для создания видимости финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Основным источником поступления денежных средств на расчетный счет ООО НТЦ "СМИТ» является ООО «Диамикс» (2016 год - 25 410 126 руб. (83,29%), 2017 год11 781 923 руб. (61%), 2018 год - 1 596 469 руб. (76,29%)).

Из анализа выписки по расчетному счету ООО НТЦ «СМИТ» налоговым органом установлено, что поступившие от ООО «Диамикс» денежные средства в этот же день либо в ближайшие дни направлены в адрес следующих лиц:

2016 год: ФИО17, ООО «ТехНеоКом» (ИНН <***>), ООО "БиоТехНео" (ИНН <***>);

2017-2018 гг.: ООО «Диамикс», ООО "Правовая защита", ООО «ТехНеоКом», ФИО12, ООО "Аксиома», ООО "БиоТехНео".

В ходе выездной проверки в отношении ООО «БиоТехНео» и ООО "ТехНеоКом" налоговым органом установлено, что они являются взаимозависимыми лицами.

5. ООО «Диамикс» в приложении № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам» (строка 052) налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2016-2018 годы не отражены сведения о научно-исследовательских работах, выполняемых ООО НТЦ «СМИТ».

Не отражение расходов по НИОКР в декларациях по налогу на прибыль в отчетном периоде в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствует об искажении сведений и нежелании раскрывать документы, подтверждающие понесенные расходы по НИОКР в рамках камеральных налоговых проверок.

Суд первой инстанции согласился с доводами ответчика о несостоятельности аргументов заявителя.

Так, судом первой инстанции указано, что факт создания ООО НТЦ «СМИТ» до регистрации заявителя в качестве юридического лица не свидетельствует о реальности сделки между ними, заключенной в 2015 году, с учетом совокупности приведенных выше доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных взаимоотношений между ООО «Диамикс» и ООО НТЦ «СМИТ».

Налогоплательщик указывает, что все проведенные ООО НТЦ «СМИТ» научные исследования успешно внедрены ООО «Диамикс» в хозяйственный процесс, произведенная продукция реализуется в адрес потребителей (в т.ч. ООО «ТПГ «Терра»).


Как указывает заявитель, до 2015 года функционировала бизнес-модель, при которой налогоплательщик закупал продукцию из имеющегося ассортимента ООО «Диатомовый комбинат» и перепродавал ее, в последующем же (после введения процедуры конкурсного производства ООО «Диатомовый комбинат») вместо договора поставки был заключен договор переработки давальческого сырья и все вопросы по закупке сырьевых материалов перешли на заявителя.

Налоговым органом установлено, что в 2009-2013гг. между ООО «Диатомовый комбинат» и ООО НТЦ «СМИТ» имели место быть взаимоотношения по проведению исследовательских испытаний по производству продукции из диатомита, то есть, технология уже была выработана.

Реализация заявителем той или иной продукции в адрес потребителей не поставлена под сомнение.

Вместе с тем, как указано выше, налоговым органом по результатам проверки установлено, что ООО «Диамикс» реализовывало аналогичную продукцию (подстилочный материал для содержания сельскохозяйственных животных, кормовые и органоминеральные добавки на основе диатомита и биокоретрона; линейка биосорбентов для ликвидации последствий разлива нефтепродуктов; теплоизоляционные материалы для гражданского строительства и промышленной теплоизоляции) и до заключения договора от 01.03.2015 на выполнение научно-исследовательских разработок с ООО НТЦ «СМИТ», в связи с чем, довод Общества о внедрении ООО «Диамикс» в хозяйственный процесс научных исследований ООО НТЦ «СМИТ» от 2016-2018 гг. суд первой инстанции посчитал необоснованным.

ООО «Диамикс» заявляет, что в ходе проведения выездной налоговой проверки документы по взаимоотношениям с ООО НТЦ «СМИТ» у него ни разу не запрашивались, в связи с чем налогоплательщик не имел возможности представить указанные документы.

Налогоплательщик в ходе проведения выездной проверки был снят с учета в ИФНС России по Ленинскому району и поставлен на налоговый учет в ИФНС № 1 по г. Москве (22.11.2019). Как указал суд первой инстанции, осуществив «миграцию» в ходе поверки, заявитель избежал предоставления оригиналов документов, подтверждающих правомерность включения доходов и расходов в налоговые декларации.

При этом в ходе выездной проверки у проверяемого налогоплательщика неоднократно запрашивались документы, подтверждающие расходы, отраженные в декларациях по налогу на прибыль за проверяемый период (требованиями о представлении документов (информации) № 70 от 13.01.2020, № 1575 от 26.02.2020, № 1741 от 03.03.2020, № 2071 от 17.03.2020, № 4684 от 02.07.2020). Документы налогоплательщиком не представлялись.

Указанные документы заявителем представлены лишь после вручения налогоплательщику справки об окончании проверки от 03.07.2020. ООО «Диамикс» письмом (входящий № 026485 от 30.07.2020) представило акты на выполнение научно-исследовательских работ по контрагенту ООО НТЦ «СМИТ» ИНН <***>. Иные документы налогоплательщиком не представлены.

При проведении проверки Инспекцией в адрес ООО НТЦ «СМИТ» направлено требование о представлении документов (информации) № 8185 от 26.11.2019 относительно финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Диамикс», на что контрагент ответил следующее: договоров в 2017-2018 годах с ООО «Диамикс» не заключались, документы за 2016 год отсутствуют по причине изъятия сотрудниками полиции в рамках осмотра места происшествия и т.д.

Таким образом, утверждение об отсутствии возможности представления необходимых документов - несостоятельно. Более того, оспариваемое решение вынесено налоговым органом по результатам оценки всех документов, полученных на момент


вынесения решения от налогоплательщика (в т.ч. представленных с возражениями) и третьих лиц.

Иные доводы заявителя также были отклонены судом как необоснованные, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Арбитражный суд апелляционной инстанции с такими выводами суда первой инстанции согласиться не может.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу статей 198, 200 и части 2 статьи 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятия оспариваемых ненормативных правовых актов, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на их принятие, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли оспариваемый ненормативный правовой акт (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ). В свою очередь, заявитель должен доказать, что оспариваемым ненормативным правовым актом нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возложены обязанности, созданы иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Инкриминируемые ООО «Диамикс» налоговые правонарушения базируются налоговым органом на статье 54.1 Налогового кодекса РФ.


Суть понятий в данной статье заключается в том, что законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и конкретные условия, при несоблюдении которых налогоплательщик лишается возможности учитывать расходы и заявлять налоговые вычеты по имевшим место сделкам и операциям.

Налоговый орган в решении указывает, что в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное включение в состав расходов результатов научно-исследовательских работ по контрагенту ООО «НТЦ «Смит» в сумме 8 830 400 рублей за 2016 г., 3 950 000 за 2017 г., 210 669 рублей за 2018 г.

Вместе с тем, в решении отсутствуют доказательства, подтверждающие указанные выводы инспекции.

Фактически все доводы налогового органа сведены к тому что между ООО «Диамикс» и ООО «МГЦ СМИТ» имеется взаимозависимость.

Вместе с тем, сам факт договорных взаимоотношений между организациями, где работают родственники, не говорит о взаимозависимости юридических лиц. В соответствии со ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения в случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Налоговым органом ни в Акте, ни в Решении не приведено довода, обстоятельства или факта, который бы указывал, что родственные связи повлияли на деятельность обществ, на то, что общества стали согласовывать свои действия, имели одну цель - минимизация налоговых обязательств ООО «Диамикс».

Из материалов дела следует, что несмотря на столь длительный период налоговой проверки (с 26.07.2019 по 03.07.2020) налоговым органом документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО НТЦ «СМИТ», не запрашивались.

Так, суд первой инстанции согласился с выводом выездной налоговой проверки о том, что ООО «Диамикс» в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 247, 252 НК РФ неправомерно отнесло на расходы результаты научно-исследовательских работ по контрагенту ООО НТЦ «СМИТ» в отсутствие фактического исполнения сделки.

Между тем, судом первой инстанции не принято во внимание следующее.

В соответствии с договором от 1 марта 2015 г. Исполнитель (ООО НТЦ «СМИТ») обязался выполнить цикл научно-исследовательских работ по разработке новой продукции на основе диатомита Инзенского месторождения для последующего внедрения результатов таких разработок в производственный процесс и вывода на рынок конкурентоспособных продуктов с новыми свойствами и характеристиками, соответствующими актуальным потребностям потребителей в сфере сельского хозяйства, металлургии, нефтяной отрасли и др.

Представленные в рамках налоговой проверки и в материалы настоящего дела доказательства свидетельствуют о реальности хозяйственных операций по выполнению научно-исследовательских работ: финансово-экономические взаимоотношения ООО «Диамикс» и ООО НТЦ «СМИТ» документально подтверждены, что соответствует требованиям статьи 252 НК РФ; работы реально выполнены, результаты использованы в хозяйственной деятельности; работы, которые выполняло ООО НТЦ «СМИТ» напрямую связаны с деятельностью ООО «Диамикс» (производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий); все этапы выполнения научно-исследовательских работ подтверждены документами, предоставленными в материалы дела (договор, техническое задание, акт приема передачи работ, выписка из отчета с приложением проекта ТУ, протоколы испытаний, акты наработки опытной партии, акт приемки испытаний, приказы о внедрении в производство); заключение договора направлено на достижение деловой цели, конкретного экономического результата -


разработка новых видов продукции для целей дальнейшей реализации продукции контрагентам-покупателям.

По результатам НИОКР, проведенным ООО НТЦ «СМИТ» объем продаж продукции общества увеличился в 2017 году по сравнению с 2015 годом в 2 раза, что свидетельствует об экономической целесообразности и разумности соответствующих расходов и отсутствии необоснованной налоговой выгоды.

По результатам НИОКР, проведенным ООО НТЦ «СМИТ», увеличились суммы уплаченных налоговых платежей. Так, общество оплатило налог на прибыль за 2019 год3 398 108, руб., то есть в 6,5 раз больше, чем за 2015 год.

Судом установлено, что в рамках договора было выдано техническое задание № 1 от 01.03.2015 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка технологии получения подстилочного материала на основе диатомита и биологически активных компонентов для комфортного содержания сельскохозяйственных животных». Стоимость работ определена сторонами в 2 980 600 руб.

Цель НИР - разработка новой гигиенической подстилки для с/х животных и птиц, содержащей в качестве биологически активных компонентов эфирные масла растений и высокоэффективные штаммы бактерий, обладающие высокой антимикробной, фунгицидной и дезодорирующей активностью, в целях ускорения процессов биодеструкции продуктов жизнедеятельности с/х животных и птиц, устранения в местах их содержания развития патогенной микрофлоры, плесневелых грибов, концентраций аммиака, метана и других дурнопахнущих газов.

Результат вышеназванных разработок - новый продукт Drytall Bio Active Plus». Исполнителем представлен Отчет о выполнении НИР по теме «Разработка технологии получения подстилочного материала на основе диатомита и биологически активных компонентов для комфортного содержания сельскохозяйственных животных», приложением к которому является «Проект технических условий на подстилочный материал на основе диатомита и биологически активных компонентов для комфортного содержания сельскохозяйственных животных» {дополнение от 12.05.2022 в электронном деле).

Проект технических условий содержит основные технические характеристики и свойства разработанного продукта, требования к сырью, безопасности.

В ходе выполнения работ Исполнителем проводились промежуточные испытания, нарабатывались опытные партии продукции, что подтверждается актами и протоколами промежуточных испытаний, актами наработки опытной партии, актом об окончании приемо-сдаточных испытаний (дополнение от 17.06.2022 в электронном деле):

- акт об окончании приемо-сдаточных испытаний от 04.05.2016; - протокол испытаний № 67 от 04.05.2016;

- протоколы промежуточных испытаний № 32 от 21.08.2015, № 49 от 30.11.2015; № 54 от 22.02.2016; № 60 от 29.03.2016;

- акты наработки опытной партии № 30 от 01.05.2016; № 17 от 07.08.2015; № 24 от 08.02.2016; № 27 от 14.03.2016.

Работы полностью выполнены и переданы Исполнителем, что оформлено актом приемки-передачи выполненных работ № 36 от 04.05.2016 по техническому заданию № 1.

Из представленных материалов налогового органа следует, что поставки «DRYTALL BioActivePlus» начались после мая 2016 г. Как указывает, налогоплательщик благодаря указанной разработке, осуществлённой с привлечением НТЦ «СМИТ», с 2017 по 2021 год было реализовано свыше 800 тонн подстилки «Drytall Bio Active Plus» на сумму свыше 15,6 млн. руб.

По техническому заданию № 2 от 17.05.2015 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка технологии получения новой линейки инновационной продукции на основе диатомита для применения в гражданском


строительстве, металлургии и нефтяной отрасли» стоимость работ установлена 5 849 800 руб.

Цель - биосорбенты для ликвидации последствий загрязнения нефтью и нефтепродуктами почв и водных поверхностей.

Исполнителем представлен Отчет по теме «Разработка технологии получения новой линейки инновационной продукции на основе диатомита для применения в гражданском строительстве, металлургии и нефтяной отрасли», приложением к которому является проект Технических условий «Сорбент минеральный на основе диатомита «Ситерра Гидро Био» (дополнение от 12.05.2022 в электронном деле).

Проект технических условий содержит основные технические характеристики и свойства разработанного продукта, требования к сырью, безопасности.

В ходе выполнения работ проводились промежуточные испытания, нарабатывались опытные партии продукции, что подтверждается актами и протоколами промежуточных испытаний, актами наработки опытной партии, актом об окончании приемо-сдаточных испытаний (дополнение от 07.06.2022 в электронном деле):

- акт об окончании приемо-сдаточных испытаний от 30.05.2016; - протокол испытаний № 87 от 30.05.2016;

- протоколы промежуточных испытаний № 64 от 29.03.2016, № 15 от 15.02.2016; № 57 от 23.11.2015; № 46 от 26.10.2015;

- акты наработки опытной партии № 31 от 11.05.2016; № 28 от 16.03.2016; № 23 от 01.02.2016; № 18 от 06.11.2015, № 13 от 12.10.2015.

В рамках данной научной работы разработана технология получения биосорбента для ликвидации последствий загрязнения нефтью и нефтепродуктами почв и водных поверхностей.

Новый продукт получил наименование «Ситерра Гидро Био» («Siterra Hydro Bio»).

Продукт получил высокую оценку ведущего российского научного центра в нефтяной сфере - РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, что подтверждается Отчетом по изучению сорбента «Ситтера Гидро Био», крупнейших потребителей (российской нефтяной компании «Роснефть», «РН-Сахалинморнефтегаз» (отзыв по нефтесорбенту линейки «Ситерра» от 20.08.2020 № 10-01 (дополнение от 02.12.2021 в электронном деле).

Как указывает налогоплательщик, благодаря разработкам НТЦ «СМИТ» компании удалось заключить в 2020-2021 годах контракты на поставку нового биосорбента с такими известными российским компаниям, как «Роснефть» и «Мосэнерго». Общая сумма только поставок нового продукта составила более 23 млн. руб.

И как видно из даты указанных договоров, данные сделки совершены после даты подписания акта между «Диамикс» и НТЦ «СМИТ» - 30.06.2016.

Цель (вторая по заданию № 2) - Разработка технологии получения линейки гранулированных теплоизоляционных материалов.

Исполнителем представлен Отчет от 31.05.2016 по теме «Разработка технологии получения линейки гранулированных теплоизоляционных материалов» с приложением Технических условий к гранулированному теплоизоляционному материалу (дополнение от 12.05.2022 в электронном деле).

Проект технических условий содержит основные технические характеристики и свойства разработанного продукта, требования к сырью, безопасности.

В ходе выполнения работ проводились промежуточные испытания, нарабатывались опытные партии продукции, что подтверждается актами и протоколами промежуточных испытаний, актами наработки опытной партии, актом об окончании приемо-сдаточных испытаний (дополнение от 7.06.2022 в электронном деле):

- акт об окончании приемо-сдаточных испытаний от 14.05.2016; - протокол испытаний № 78 от 14.05.2016;


- протоколы промежуточных испытаний № 53 от 10.12.2015, № 37 от 3.08.2015; № 44 от 11.09.2015; № 48 от 28.10.2015; № 55 от 24.02.2016, № 71 от 26.03.2016, № 43 от 17.08.2015, № 50 от 29.11.2015, № 45 от 21.09.2015;

- акты наработки опытной партии № 24 от 15.02.2016; № 17 от 22.10.2015, ; № 9 от 10.08.2015, № 18 от 18.11.2015, № 12 от 14.09.2015, № 8 от 27.07.2015, № 27 о 01.05.2016, № 16 от 01.12.2015, № 24 от 19.05.2016.

Итог проведенных работ - новый вид теплоизоляционной смеси для сталелитейной промышленности на основе диатомита, превосходящей по эффективности основную массу иностранных конкурентов - «Dexoterm».

В результате разработки нового продукта ООО «Диамикс» расширило круг своих контрагентов, в частности был заключен договор поставки с ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», в рамках которого за 2018 г., 2021 г. было поставлено ТИМ «Dexoterm» на сумму более 350 млн. руб. (дополнение от 2.12.2021 в электронном деле).

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что ТИМ «Dexoterm» поставлялся ранее подписания ООО «Диамикс» и ООО «НТЦ «СМИТ» акта выполненных работ.

Работы по техническому заданию приняты, что подтверждается актами приемки-передачи выполненных работ № 37 от 31.05.2016 , № 38 от 30.06.2016.

Техническое задание № 3 от 01.06.2016 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка опытной технологии получения органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита». Стоимость работ 1 500 000 руб.

Предоставлен Отчет от 30.06.2017 по теме «Разработка опытной технологии получения органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита» с приложением Проекта стандарта организации на органоминеральную кормовую добавку на основе диатомиты (дополнение от 12.05.2022 в электронном деле).

Проект технических условий содержит основные технические требования по органолептическим, физико-химическим и токсикологическим показателям, основные характеристики и свойства разработанного продукта, требования к сырью, безопасности.

В ходе выполнения работ проводились промежуточные испытания, нарабатывались опытные партии продукции, что подтверждается актами и протоколами промежуточных испытаний, актами наработки опытной партии, актом об окончании приемо-сдаточных испытаний (дополнение от 07.06.2022 в электронном деле):

- акт об окончании приемо-сдаточных испытаний от 30.06.2017; - протокол приемо-сдаточных испытаний № 78 от 30.06.2017;

- протоколы промежуточных испытаний № 25 от 23.12.2016

- акты наработки опытной партии № 34 от 15.05.2017, № 13 от 28.11.2016, № 25 от 15.12.2016, № 35 от 14.02.2017, № 40 от 5.04.2017, № 24 от 24.11.2016.

Разработана Новая кормовая добавка - рабочее название «Diatox Nutrica».

Эффективность разработанной кормовой добавки подтверждается Ассоциацией патофизиологов ветеринарной медицины при РАМН (отчет от 17.01.2020) (дополнение от 02.12.2021 в электронном деле).

Данный продукт в настоящее время находится на стадии государственной регистрации в Россельхознадзоре, для прохождения которой требуется множество серьезных испытаний продукта на предмет ее эффективности и безопасности, в том числе в условиях животноводческих хозяйств, что и обусловило значительную временную задержку между разработкой состава и регистрацией готового продукта.

В связи с отсутствием госрегистрации компания «Диамикс» лишена возможности продажи кормовой добавки среди своих потребителей. Что подтверждается также и документами, предоставленными налоговым органом в материалы дела.

Работы по техническому заданию № 3 приняты по акту приема-передачи выполненных работ № 17 от 30.06.2017.


Техническое задание № 4 от 01.09.2016 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка документации на технологическую линию органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита». Стоимость работ 2 450 000 руб.;

Разработана технология получения органоминеральной кормовой добавки.

Исполнителем подготовлен Отчет от 29.09.2017 по теме «Разработка документации на технологическую линию органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита» с приложением Технических проектов на технологические операции - подготовка основного сырья, дозирование компонентов, смешивание компонентов, упаковка готовой продукции (приложение от 12.05.2022 в электронном деле).

Работы приняты по акту приемки-передачи выполненных работ от 29.09.2017.

Техническое задание № 5 от 01.03.2018 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Испытание кормовых добавок на основе диатомита и биокоретрона на применение в рационах сельскохозяйственных животных». Стоимость работ 210 669,24 руб.

Цель проведения научно-исследовательской работы «Испытания кормовых добавок диатомит и биокоретрон и их применение в рационах сельскохозяйственных животных» -расширить область применения кормовой добавки «Биокоретрон». Представлены рекомендации, результаты проведенных исследований содержатся в Отчете.

Работы приняты по акту приемки-передачи выполненных работ № 21 от 31.08.2018.

Исполнителем подготовлен Отчет по теме «Испытание кормовых добавок на основе диатомита и биокоретрона и их применение в рационах сельскохозяйственных животных». По результатам работ подтверждена эффективность кормовых добавок, оптимизированы нормы ввода добавок (приложение от 12.05.2022 в электронном деле).

Выполненные работы полностью оплачены обществом в безналичном порядке на расчетный счет ООО НТЦ «СМИТ». Процентное соотношение понесенных обществом по рассматриваемой сделке расходов от общего размера понесенных расходов в 2016 году составило всего 1,7%, в 2017 - 2,9 %, в 2018 - 0,06 %.

Таким образом, произведенные затраты по договору с ООО НТЦ «СМИТ» обоснованы, подтверждены документально и связаны с получением дохода. Какого-либо экономического смысла в создании формального документооборота у Общества не имелось, даже исходя из суммы договора, которая является несущественной в масштабах деятельности предприятия.

Указанные доказательства свидетельствуют о реальном исполнении договора, что опровергает вывод налогового органа о формальности сделки.

Перечисленные в решении налогового органа доводы и поддержанные судом первой инстанции не опровергают реальность хозяйственных операций в рамках заключенного договора и не могут являться основанием для отказа в принятии расходов по налогу на прибыль.

Взаимозависимость ООО «Диамикс» с ООО НТЦ «СМИТ».

Налоговым органом и судом не указан ни один из критериев, подтверждающих взаимозависимость ООО «Диамикс» и ООО НТЦ «СМИТ» в период заключения спорного договора, предусмотренных статьей 105.1 Налогового кодекса РФ.

Перечисленные в решении налогового органа обстоятельства (совмещение должностей, получение некоторыми работниками дохода в обеих организациях, доводы по участнику) не существовали на момент заключения договора, относятся к последующему периоду. Соответственно, указанные доводы о взаимозависимости не доказывают влияние на условия и (или) результаты совершаемых сделок и (или) экономические результаты деятельности организаций.

Кроме того, согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенным в пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами


обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», сама по себе взаимозависимость участников сделок не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Участие в сделках взаимозависимых лиц не свидетельствует об экономической неоправданности расходов общества и получении им необоснованной выгоды, поскольку каждый участник сделок является самостоятельным субъектом хозяйственных и налоговых отношений, самостоятельно исполняет обязательства в рамках уставной деятельности, ведет учет своих доходов и расходов, исчисляет налоги и представляет в налоговый орган по месту учета налоговую отчетность. Законодательство Российской Федерации не запрещает взаимозависимым лицам вести друг с другом хозяйственную деятельность. Эффективность и целесообразность управленческих решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, находится вне сферы налогового и судебного контроля.

В спорном решении не приведены факты, установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки и свидетельствующие о том, что общество осуществило целенаправленные действия на минимизацию своей налоговой базы, в том числе путем регистрации ООО НТЦ «СМИТ» в целях создания видимости осуществления им самостоятельной деятельности при фактическом осуществлении этим налогоплательщиком контроля за всеми совершаемыми финансово-хозяйственными операциями с последующим участием в распределении прибыли.

ООО НТЦ «СМИТ» зарегистрировано в 2007 году, задолго до регистрации ООО «Диамикс» (2013 г.), на протяжении всего времени осуществляло реальную хозяйственную деятельность в сфере научных исследований. В данном случае налоговая экономия отсутствуют, отсутствует схема минимизации налогов. Завышение цены приобретаемых работ (услуг) инспекцией не установлено.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что должностные лица ООО «Диамикс» давали указания работникам ООО НТЦ «СМИТ» как вести деятельность, с кем заключать договоры, осуществлять расчеты и т.п. Также Инспекцией не представлены доказательства, что работники ООО НТЦ «СМИТ» отчитывались о своей работе перед налогоплательщиком, не принимали самостоятельные решения, не распоряжались полученной выручкой и т.д.

Факт осуществления работниками ООО НТЦ «СМИТ» трудовых функций в последующий период в ООО «Диамикс» не может служить доказательством направленности действий сторон договора на получение налоговой экономии.

Действующее законодательство не содержит ограничений для физических лиц относительно количества юридических лиц, учредителями и руководителями которых они могут являться, не содержит запрета на совершение хозяйственных операций между организациями, в состав участников которых они входят. Указанные обстоятельства не подтверждают отсутствие разумной деловой цели при совершении хозяйственных операций.

С учетом доказанности реальности выполнения работ контрагентом, обладающим всеми необходимыми ресурсами, факт взаимозависимости не имеет правового значения.

Налоговый орган посчитал, что продукция, аналогичная разрабатываемой ООО НТЦ «СМИТ», реализовывалась налогоплательщиком до оформления взаимоотношений с ООО НТЦ «СМИТ» в 2016-2018 гг.

Указанный довод не основан на доказательствах, опровергается материалами настоящего дела.

Инспекция в подтверждении данного вывода ссылается на факты реализации налогоплательщиком кормовой добавки «Биокоретрон» и «Коретрон» в 2014-2016г.г. в адрес различных покупателей, посчитав, что технология получения органоминеральной кормовой добавки «Diatox Nutrica», переданной налогоплательщику от ООО НТЦ


«СМИТ», является технологией получения кормовой добавки «Биокоретрон» и «Коретрон»

Однако, по рассматриваемому договору ООО НТЦ «СМИТ» не разрабатывало кормовые добавки «Биокоретрон» и «Коретрон».

ООО НТЦ «СМИТ» разработана Новая кормовая добавка - рабочее название «Diatox Nutrica». Предоставлен Отчет от 30.06.2017 по теме «Разработка опытной технологии получения органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита» с приложением Проекта стандарта организации на органоминеральную кормовую добавку на основе диатомита. Разность кормовых добавок была раскрыта налогоплательщиком в операционных картах изготовления «Биокоретрон» и «Коретрон»и «Diatox Nutrica».

Как указывает налогоплательщик, принципиальное отличие указанной кормовой добавки от других выпускаемых компанией марок - наличие в составе уникального премикса пробиотиков, премикса из эфирных масел (4 вида), премикса лецитина, высушенного диатомитового порошка (фракция до 100 мкм.), бентонита натриевого (монтмориллонит), интерактивных дрожжей.

В подтверждение этому предоставлена технологическая инструкция на получение кормовой добавки «Diatox Nutrica». В то время как кормовая добавка «Коретрон» состоит исключительно из обожженной диатомитовой крошки (фракция 0,3-0,8 мм.). В подтверждение этому предоставлена технологическая карта на получение кормовой добавки «Коретрон». Кормовая добавка «Биокоретрон» состоит из высушенного диатомитового порошка (фракция до 100 мкм.), микробиологического компонента и премикса из двух видов эфирного масла. В подтверждение этому предоставлена технологическая карта на получение кормовой добавки «Биокоретрон».

Более того предоставлено СТО ООО «Диамикс» на кормовую добавку «Diatox Nutrica».

Отличие технологии получения и состава, вновь разработанных продуктов от ранее имеющихся в номенклатуре ООО «Диамикс» было доказано налогоплательщиком, посредством предоставления следующих сведений и письменных доказательств.

Гигиеническая подстилка получила наименование «Drytall Bio Active Plus».

Принципиальное отличие «Drytall Bio Active Plus» от других выпускаемых компанией марок - наличие в составе уникального премикса микробиологического компонента, премикса эфирных масел, древесной муки, обожженной диатомитовой крошки (фракция 0,3-0,8 мм.), высушенного диатомитового порошка (фракция до 100 мкм.).

Наличие такого состава обеспечивает использование гигиенической подстилки уже не в качестве простого осушителя (который используется в качестве поверхностного слоя подстилки), а в качестве полноценной подстилки. В подтверждение этому предоставлена технологическая карта на получение гигиенической подстилки «Drytall Bio Active Plus»).

В то время как осушитель подстилки «Drytall Есо» состоит исключительно из обожженной диатомитовой крошки (фракция 0,1-0,45 мм.). В подтверждение этому предоставлена технологическая карта на получение гигиенической подстилки «Drytall Есо».

Осушитель подстилки «Drytall Fresh» состоит из высушенного диатомитового порошка (фракция до 100 мкм.) и одного вида эфирного масла. В подтверждение этому предоставлена технологическая карта на получение гигиенической подстилки «Drytall Fresh».

В подтверждение даты запуска в серийное производства гигиенической подстилки «Drytall Bio Active Plus» предоставлен Приказ № 20/1 от 06.05.2016. Также предоставлено Извещение 1-2016 об изменении ТУ, которым был добавлен новый продукт гигиенической подстилки «Drytall Bio Active Plus».


Приобретенная у ООО «Диатомовый комбинат» продукция по товарной накладной № 95 от 10.02.2015 (вр. код «Drytall Bio Active Plus») была изготовлена по рецептуре ООО «Диамикс» в объеме 0,5 т. Как пояснил представитель налогоплательщика в судебном заседании, изначально ООО «Диамикс» пробовало самостоятельно разработать гигиеническую подстилку, и в рамках этого компания закупила у ООО «Диатомовый комбинат» подстилку, указав при этом конкретные характеристики товара, которым он должен был соответствовать, указав при этом временный код разрабатываемой подстилки (Приложение 6).

Однако, эксплуатационные характеристики образцов поставленной продукции (вр. код «Drytall Bio Active Plus») по результатам лабораторных исследований не удовлетворили требования ООО «Диамикс».

Данный факт, наряду с другими безуспешными попытками разработать полноценную подстилку самостоятельно, привел к принятию решения об обращении к сторонней организации за проведением научно-исследовательских работ и разработкой нового продукта.

Принципиальное отличие «Siterra Hydro Bio» от других выпускаемых компанией марок - обладание длительной плавучестью, способностью сбора нефтепродуктов с водной поверхности, содержание в составе обожженной диатомитовой крошки (фр. 0,30,8 мм), бактерий нефтедеструкторов и гидрофобизатора, за счет чего появилось новое свойство сорбента, благодаря которому сорбент, впитавший в себя нефтепродукты, не нужно было собирать с водной поверхности и утилизировать.

В подтверждение этому предоставлена технологическая карта на получение сорбента минерального «Siterra Hydro Bio».

В то время как сорбент «Ситерра» состоит исключительно из обожженной диатомитовой крошки (фракция 0,8-2 мм.). В подтверждение этому предоставлена технологическая карта на получение сорбента на основе диатомита «Ситерра». В подтверждение даты запуска в серийное производства сорбента минерального «Siterra Hydro Bio» предоставлен Приказ № 29/1 от 04.07.2016. Предоставлены ТУ на сорбент минеральный на основе диатомита «Ситерра Гидро Био».

Опровергая довод налоговой инспекции о том, что ТИС «Dexoterm» был разработан ранее, налогоплательщик представил приказ № 27/1 от 09.06.2016 о запуске в серийное производство и Технические условия на гранулированную теплоизолирующую смесь «Dexoterm».

Более того, обществом для визуального сравнения объемов поставки образцов и последующих поставок в их промышленных объемах поставок, приводилась таблица, содержащая данные о поставках спорной продукции, с подтверждающими документами.

До подписания актов выполненных работ обществом поставлялись только опытные партии товара для проведения исследований, что подтверждается перепиской с контрагентами.

Анализ продаж за период 2014-2018 гг. (до заключения договора с ООО НТЦ «СМИТ» и после заключения договора с ООО НТЦ «СМИТ»), представленный налогоплательщиком, подтверждает расширение ассортимента реализуемого товара. В период 2016-2017 гг. введены в оборот новые виды продукции. До подписания актов выполненных работ обществом поставлялись опытные партии товара для проведения исследований, что подтверждается перепиской с контрагентами. Законодательством не установлен запрет на получение доходов от выпуска новой продукции в то время, когда НИОКР, относящийся к данной продукции, еще не закончен.

Несостоятельной является ссылка на поставки продукции в адрес ООО ПКФ «Агровиза», ЗАО «Уралбиовет», ООО «Белкавит», ООО «НПФ ВИК», ООО «ЖИТО», ООО «Русская аграрная группа», ООО «ТПГ Терра» и др. Согласно представленным в материалы дела документам в адрес данных покупателей реализовывалась иная


продукция («Drytall Powder», «Drytall Fresh», Drytall Powder Plus»), а не разработанная ООО НТЦ "СМИТ» продукция «Drytall Bio Active Plus».

Довод налогового органа об отсутствии на сайте ООО «Диамикс» информации о новых разработках за 2016-2018 является несостоятельным. Сведения, размещаемые на сайте, носят справочный характер, не раскрывают в полном объеме все аспекты деятельности общества. Указанное обстоятельство не является доказательством, опровергающим разработку новых видов продукции ООО НТЦ «СМИТ».

В обжалуемом решении инспекции налоговой орган указал на невозможность выполнения ООО НТЦ «СМИТ» научно-исследовательских работ в 2016-2018 гг.

Данный вывод не соответствует фактическим обстоятельствам и опровергается материалами налоговой проверки и настоящего дела.

Основным видом деятельности ООО НТЦ «СМИТ» является проведение научных исследований и разработки в области естественных и технических наук. Организация специализируется на опытно-конструкторских и технологических разработках кремнистого сырья, в том числе диатомита, что не отрицается налоговым органом.

Материалами дела подтверждается, что контрагент имел значительные трудовые ресурсы, основные средства, оборудование и программное обеспечение, которые необходимы для производства спорных работ.

Общество при заключении договора проявило должную осмотрительность, использовало все предоставленные ему законом способы проверки контрагента, в том числе запросило учредительные документы и данные, свидетельствующие о наличии технической возможности исполнения договора.

Письмом от 20.02.2015 № 19 генеральный директор ФИО12 сообщил, что научно-технологический центр «Силикатные материалы и технологии» является единственным в стране, способный проводить полный спектр научных исследований, испытаний, опытно-конструкторских и технологических разработок кремнистого сырья, в том числе диатомита, и продукции на его основе. Контрагентом представлен аттестат аккредитации испытательной лаборатории № РОСС RU.0001.517973 от 23 августа 2015, действующий на момент заключения договора и подтверждающий, что Лаборатория испытаний, исследований и контроля качества строительных, теплоизоляционных и огнеупорных сырья, материалов и изделий соответствует требованиям ГОСТ Р ИСО/МЭК17025-2006, аккредитована на техническую компетентность в системе аккредитации аналитических лабораторий для проведения работ по испытаниям.

Целью аккредитации является обеспечение доверия к деятельности организации на основе подтверждения и признания ее компетентности по выполнению работ в определенной сфере. Для прохождения аккредитации юридическое лицо представляет в числе прочих документы, подтверждающие соответствие требованиям на право проведения испытаний. Проверка возможности проведения конкретным юридическим лицом работ осуществляется органом, выдавшим аттестат аккредитации, в данном случае Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии.

Получение аккредитации носит необязательный, добровольный характер, поэтому довод налогового органа о прекращении срока действия аттестата в последующий период не свидетельствует, что исполнитель был лишен возможности исполнить договорные обязательства перед обществом.

У исполнителя имелась лаборатория, расположенная по адресу г. Инза, ул. Чернышевского, д. 4. Приведенный в решении суда протокол осмотра территории от 02.12.2020 № 1 об отсутствии вывесок, свидетельствующих о размещении лаборатории ООО НТЦ «СМИТ», не является доказательством, что контрагент не осуществлял в 2016-2018 гг. деятельность по данному адресу. Тем более материалы дела содержат достаточное количество доказательств, подтверждающих, что Исполнитель вел реальную деятельность (наличие аккредитации, показания свидетелей и др.).


ООО НТЦ «СМИТ» представлен перечень основного испытательного и измерительного оборудования лаборатории, необходимого для проведения работ (42 позиции, среди которых пресс с приспособлением для испытания образцов, электропечь для лабораторной варки стекла, анализатор влажности, лазерный анализатор, машина камнережущая, климатическая испытательная камера для создания искусственного климата, пропарочная камера, шкаф сушильный, дезинтегратор и т.п.). Также исполнитель сообщил информацию об исполненных договорах на оказание научно-исследовательских работ, заключенных с третьими лицами, что подтверждает наличие технической возможности для выполнения принятых обязательств по договору с ООО «Диамикс».

Штатным расписанием ООО НТЦ «СМИТ», утвержденным на период с 01.1.2015 предусмотрены специальности инженера-технолога, инженера-конструктора, лаборанта, ведущего специалиста производственно-экспериментальной лаборатории.

ООО «НТЦ «СМИТ» предоставлены справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2015 год на 27 человек, за 2016 год - 15 человек, за 2017 год - 11 человек, следовательно, контрагент обладал необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения спорных работ.

Опрошенные в ходе проверки в качестве свидетелей работники ООО НТЦ «СМИТ» подтвердили наличие договора на оказание услуг и его фактическое исполнение.

Так, Парагузов Павел Александрович (протокол допроса № 483 от 16 ноября 2020 г.) пояснил, что он является генеральным директором ООО НТЦ «СМИТ». Общество осуществляет научно-исследовательскую деятельность, имеет лабораторию по адресу г. Инза, ул. Чернышевского, 4. Для ООО «Диамикс» в 2016-2018 гг. были выполнены работы по разработке технологии подстилочного материала, кормодобавки, производства гранулированной теплоизоляции, технологии производства нефтесорбентов. Свидетель назвал сотрудников, работавших в 2016-2018 годах, имеющих соответствующее образование для осуществления научно-исследовательских работ: Коростелева, Фетюхина, Шарова, Грушин, Арзамасцев, Парагузов, др.

Арзамасцева Наталья Петровна (протокол допроса № 479 от 13 ноября 2020 г. ) пояснила, что работала в ООО НТЦ «СМИТ» с 2016 года до середины июля 2017 года лаборантом. Она проводила различные испытания: сушка диатомита, дробление диатомита, насыпная плотность, влажность, рН, насыпной вес, дисперсность, химический состав, дробление диатомита, обжиг диатомита, в основном исследовали диатомит Инзенского месторождения. Указала, что участвовала в разработке технологии получения подстилочного материала на основе диатомита и биологически активных добавок для комфортного содержания сельскохозяйственных животных; указала месторасположение лаборатории - г. Инза, ул. Чернышевского, д. 4. Получала задания от Фетюхиной, Коростелевой, Шаровой, руководителем был Парагузов.

Дорохова Татьяна Валентиновна (протокол допроса б/н от 26 ноября 2020 г.) работала ведущим специалистом ООО НТЦ «СМИТ», имеет соответствующее образование техник-технолог. Профильное образование имели все работники ООО НТЦ «СМИТ». Фактические виды деятельности ООО НТЦ «СМИТ» - научно-исследовательские работы по изучению природных минеральных материалов, в первую очередь диатомита; разработка новых технологий и материалов из природного минерального сырья; испытания и измерение минерального сырья и материалов на их основе. Свидетель участвовала в разработке опытной технологии получения органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита. Для ООО «Диамикс» были разработаны технологии получения из диатомита подстилок и кормовых добавок для сельскохозяйственных животных, сорбентов для ликвидации аварийных разливов нефти, теплоизоляционных материалов и др. Лаборатория находилась по адресу г. Инза, ул. Чернышевского, д. 4.


Коростелева Юлия Александровна (протокол № 481 от 13 ноября 2020 г.) имеет высшее образование, кандидат химических наук, работала в ООО НТЦ «СМИТ» в должности ведущего специалиста. Лаборатория находилась по адресу г. Инза, ул. Чернышевского, д. 4. ООО НТЦ «СМИТ» занималось оказанием научно-исследовательских услуг. Направления научно-исследовательских разработок: теплоизоляционные материалы, строительные материалы, материалы для утилизации нефтепродуктов, материалы для устранения запаха на полигонах ТБО, кормовые добавки для сельскохозяйственных животных, подстилки для содержания сельскохозяйственных животных, фильтрационные материалы для очистки масел, СОЖ, патоки, соков и вина именно из диатомита Инзенского прохождения. Научно-исследовательские разработки могли быть применены в сельском хозяйстве, металлургии, нефтепереработки, нефтедобычи, пищевой промышленности. Для ООО «Диамикс» ООО НТЦ «СМИТ» выполнялись работы по разработке технологий изготовления кормовых добавок, подстилок для сельскохозяйственных животных, теплоизоляционных материалов для металлургических предприятий, нефтесорбентов, разработка технологий велась на основе именно диатомита Инзенского происхождения. Необходима была адаптация всех частей процесса под минерал с данного месторождения, поскольку диатомит отличается по своему составу в зависимости от места добычи.

Максина Оксана Григорьевна (протокол допроса б/н от 26 ноября 2020 г.) с июня 2015 года работала в ООО НТЦ «СМИТ» бухгалтером, в ее обязанности входило ведение бухгалтерского учета. Фактические виды деятельности ООО НТЦ «СМИТ» - научное исследование диатомита, разработка новых продуктов. Имелась лаборатория по адресу г. Инза, ул. Чернышевского, д. 4. Все работники ООО НТЦ «СМИТ» были научными специалистами. Работы по теме разработки технологии получения подстилочного материала на основе диатомита и биологически активных компонентов для комфортного содержания сельскохозяйственных животных, линейки биосорбентов для ликвидации последствий загрязнений нефтью и нефтепродуктами почв и водных поверхностей, органоминеральной кормовой добавки велись в ООО НТЦ «СМИТ» в период ее работы. Работу вели научные специалисты Коростелева, Фетюхина, Парагузов, Шарова, Дорохова и др.

Свидетельскими показаниями подтверждается осуществление ООО НТЦ «Смит» реальной деятельности, выполнение для ООО «Диамикс» научно-исследовательских работ. Свидетели пояснили, какие разработки ими проводились, кто вел данные работы, по какому адресу осуществлялась деятельность и т.п. Свидетели предупреждены об уголовной ответственности за дачу ложных показаний, оснований не доверять их показаниям не имеется.

Вывод налогового органа и суда об отсутствии взаимодействий ООО НТЦ «СМИТ» с высшими учебными заведениями опровергается материалами дела.

В частности, Ульяновский государственный университет на требование налогового органа от 22.10.2020 № 7858 предоставил договор № 593/18 от 15.01.2018 со сроком действия до 31.12.2018, техническое задание, согласно которым Университет оказывал услуги в области лабораторного анализа/измерений. Данные документы подтверждают сотрудничество ООО НТЦ «СМИТ» с Ульяновским государственным университетом, а значит и осуществление научной деятельности в период действия договора с налогоплательщиком. Кроме того, налоговым органом не предоставлены доказательства того, что выполнение работ по договору с ООО «Диамикс» требовало привлечения данных учреждений, без такого участия научные исследования были невозможны.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО НТЦ «СМИТ» за рассматриваемый период также свидетельствует о том, что контрагент осуществлял платежи, свидетельствующие о ведении активной хозяйственной деятельности.


В частности, ООО НТЦ «СМИТ» осуществляло выплату заработной платы, перечисление страховых платежей, налогов, оплачивало услуги по анализу минералогического состава, ремонт оборудования, товарно-материальные ценности.

На расчетный счет ООО НТЦ «СМИТ» поступали денежные средства за научно-исследовательские и технологические работы, за лабораторные исследования не только от ООО «Диамикс», но и третьих лиц (АО «Горно-добывающая компания «Хром», ООО «Терра»), что подтверждает ведение научной деятельности.

Довод налогового органа о создании формального движения денежных средств для создания видимости финансово-хозяйственных средств является необоснованным.

Действия контрагента с поступившими в его адрес денежными средствами, не могут контролироваться налогоплательщиком и не могут вменяться ему в вину, равно как и выступать в качестве основания для привлечения последнего к налоговой ответственности.

Каждое лицо самостоятельно определяет характер использования собственных средств. Налогоплательщик не имел каких-либо законных полномочий по контролю за использованием таких средств, следовательно, их дальнейшее движение не может связываться с его добросовестностью.

Доказательства перечисления денежных средств безосновательно, на безвозвратной основе не представлены.

Осуществление заёмных операций не противоречит положениям действующего гражданского законодательства и также не свидетельствует о том, что действия налогоплательщика направлены на получение налоговой экономии.

Таким образом, данные факты сами по себе, в отсутствие опровержения реальности выполнения работ, не лишают заявителя права на учет расходов по сделке с ООО НТЦ «СМИТ».

Доводы налогового органа, приводимые в суде апелляционной инстанции, арбитражным апелляционным судом отклоняются по следующим основаниям.

Первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие взаимоотношения между ООО «Диамикс» и ООО «НТЦ СМИТ» оформлены в соответствии с требованиями законодательства. Предмет взаимоотношений отражен в договоре на производство научно-исследовательских работ от 01.03.2015, факт выполнения работ подтверждается актами приемки-передачи выполненных работ № 36 от 04.05.2016, № 37 от 31.05.2016, № 38 от 30.06.2016, № 17 от 30.06.2017, б/н от 29.09.2017, № 21 от 31.08.2018.

Суть проведённых научно-исследовательских работ отражена в подписанных между сторонами приложениями к договору технических заданиях.

На основании заключенного договора ООО «Диамикс» выдало ООО «НТЦ СМИТ» техническое задание № 1 от 01.03.2015 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка технологии получения подстилочного материала па основе диатомита и биологически активных компонентов для комфортного содержания сельскохозяйственных животных». Согласованная сторонами стоимость работ составила 2 980 600 руб.

Работы были выполнены в полном объеме и сданы заказчику на основании акта приемки-передачи выполненных работ № 36 от 04.05.2016 на сумму 2 980 600 руб., подписанного сторонами.

На основании заключенного договора ООО «Диамикс» выдало ООО «НТЦ СМИТ» техническое задание № 2 от 17.05.2015 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка технологии получения новой линейки инновационной продукции на основе диатомита для применения в гражданском строительстве, металлургии и нефтяной отрасли». Согласованная сторонами стоимость работ составила 5 849 800 руб.

Работы были выполнены в полном объеме и сданы заказчику на основании акта приемки-передачи выполненных работ № 37 от 31.05.2016 на сумму 3 140 580 руб.,


подписанного сторонами, акта приемки-передачи выполненных работ № 38 от 30.06.2016 г. на сумму 2 709 220 руб., подписанного сторонами.

На основании заключенного договора ООО «Диамикс» выдало ООО «НТЦ СМИТ» техническое задание № 3 от 01.06.2016 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка опытной технологии получения органоминеральной кормовой добавки па основе диатомита». Согласованная сторонами стоимость работ составила 1 500 000 руб.

Работы были выполнены в полном объеме и сданы заказчику на основании акта приемки-передачи выполненных работ № 17 от 30.06.2017 на сумму 1 500 000 руб., подписанного сторонами.

На основании заключенного договора ООО «Диамикс» выдало ООО «НТЦ СМИТ» техническое задание № 4 от 01.09.2016 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка документации на технологическую линию органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита». Согласованная сторонами стоимость работ составила 2 450 000 руб.

Работы были выполнены в полном объеме и сданы заказчику на основании акта приемки-передачи выполненных работ от 29.09.2017 на сумму 2 450 000 руб., подписанного сторонами.

На основании заключенного договора ООО «Диамикс» выдало ООО «НТЦ СМИТ» техническое задание № 5 от 01.03.2018 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Испытание кормовых добавок на основе диатомита и биокоретрона на применение в рационах сельскохозяйственных животных». Согласованная сторонами стоимость работ составила 210 669,24 руб.

Работы были выполнены в полном объеме и сданы заказчику на основании акта приемки-передачи выполненных работ № 21 от 31.08.2018 на сумму 210 669,24 руб., подписанного сторонами.

Таким образом, все научно-исследовательские работы выполнены в полном объеме.

Налоговый орган делает акцент на показания генерального директора ООО «НТЦ «СМИТ», как видно из текста допроса, ФИО12 не отрицал наличия отношений между ООО НТЦ «СМИТ» и ООО «Диамикс». И Парагузову П.А. в принципе не задавался вопрос о хозяйственных отношениях компаний за проверяемый период. 20162018 гг. Его спросили только о том, какие сегодня, по состоянию на март 2020 г., оказывает услуги возглавляемая им компания в адрес ООО «Диамикс».

Все проведённые ООО НТЦ «СМИТ» научные разработки успешно внедрены ООО «Диамикс» в производственные процессы, разработанная в ходе исследований продукция начала выпускаться и продаваться в адрес потребителей компании. В качестве подтверждения доводов налогоплательщика, представлены некоторые из договоров компании: договор поставки с ООО ТПГ «Терра» на поставку подстилочных материалов на основе диатомита, на сумму 35,8 млн. руб.; договор поставки с ПАО «ПЛМК» на поставку теплоизоляционных смесей на основе диатомита, на сумму 370 млн. руб.; договоры поставки с ООО «Роснефть - Сахалинморнефтегаз» на поставку биосорбентов на основе диатомита, на сумму 3,9 млн. руб.; договор поставки с ООО СХП «Мокрое» на поставку кормовых добавок на основе диатомита, на сумму 15,6 млн. руб.

Формальные претензии к контрагентам при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленным налогоплательщиком контрагентом сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям).

Отсутствие у лаборатории ООО «НТЦ «СМИТ» статуса обособленного подразделения в 2016-2018 гг. не указывает на отсутствие самой лаборатории. Факт нахождения этой лаборатории на территории предприятия «Скамол Рус» по адресу: г. Инза, ул. Чернышевского, д. 4, подтверждается как показаниями работников ООО «НТЦ «СМИТ» (Коростелева Ю.А., директор ООО «НТЦ «СМИТ» ФИО12, лаборант


Арзамасцева Н.Г, ведущий специалист ФИО14, бухгалтер ФИО15), собранными в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля до даты осмотра (02.12.2020) так и подробным опросом директора ООО «НТЦ «СМИТ» Парагузова П.А от 08.10.2020, представленном вместе с возражениями на Акт, который является подробным, содержит фотографии имеющегося оборудования, сделанными в самой лаборатории.

В частности, Арзамасцева Н.Г. в допросе от 13.11.2020 при ответе на вопрос о местонахождении ООО «НТЦ СМИТ» назвала адрес: г. Инза, ул. Чернышевского, д. 4, и указала, что это территория завода СКАМОЛЛ.

Таким образом, на момент составления протокола осмотра от 02.12.2020 налоговый орган обладал полной информацией о том, где находится лаборатория ООО «НТЦ СМИТ» и получить доступ, чтобы убедиться в наличии научного и испытательного оборудования у ООО «НТЦ СМИТ».

Факт нахождения этой лаборатории на территории предприятия «Скамол Рус» по адресу: г. Инза, ул. Чернышевского, д. 4, подтвердил и сам налоговый орган, получив из регистрирующих органов информацию об объекте недвижимости, принадлежащей ООО «Диатомовый комбинат», но указанному адресу.

По мнению налогового органа, протокол от 02.12.2020 не подтверждает факта существования лаборатории ООО «НТЦ «СМИТ». Вместе с тем, в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ осмотр не входит в перечень разрешенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кроме того, процессуальное нарушение налогового органа допущено и в части не отражения в решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля конкретного перечня проводимых мероприятий, в части об осмотре в решении вообще не указано, в отношении иных мероприятий не указаны конкретные лица, у которых следует истребовать документы или провести допросы.

ООО «Диамикс», ООО «ИТЦ «СМИТ», ООО «БиоТехНео», ООО «ТехНеоКом» имеют хозяйственные отношения между собой, ведут расчеты. Однако, сама по себе взаимозависимость между налогоплательщиками не указывает на то, что НИР по договору от 01.03.2015 с ООО «НТЦ «СМИТ» не были выполнены, или были выполнены в другой налоговый период.

Анализ акта от 02.09.2020 № 1357, дополнений к нему от 10.12.2020 № 21 показывает, что проверяющие не провели ни одного мероприятия налогового контроля в части исследования хозяйственных отношений между ООО «НТЦ «СМИТ» и ИП Прокудиной М.А. Все мероприятия налогового контроля на этапе дополнительных мероприятий свелись только к констатации факта смерти ИП Прокудиной М.А. 23.09.2020. Вместе с тем, невозможность проверки в связи с этим фактом должным образом интересующих налоговый орган сведений не является виной налогоплательщика, а в отсутствие доказательств, предположения налогового органа не могут быть положены в основу решения о привлечении к налоговой ответственности за совершенное правонарушение.

Каких-либо доказательств того, что ИП Прокудина М.А. «обналичивала» денежные средства, а тем более, что конечным получателем средств стал налогоплательщик в материалах проверки не содержится.

В схеме движения денежных средств, полученных ИП Прокудиной М.А., среди отправителей денег в сумме 6 410 000 руб. значится ООО «ИТЦ «СМИТ» и указано, что деньги ООО «НТЦ «СМИТ» перечислило ИП Прокудиной М.А. в качестве оплаты за электромонтажные работы. Больше в этой схеме организаций, взаимозависимых с ООО «Диамикс», нет.

Согласно выписке о движении денежных средств по счету ИП Прокудиной М.А. (приложение № 36 к Акту) на ее расчетный счет от ООО «НТЦ «СМИТ» поступило не 6


410 000 руб., а 2 510 000 руб. При этом указано основание платежа: «Оплата за производство электромонтажных работ по Договору № 17/6 от 09.03.2016».

Это указывает, что ООО «Диамикс», ООО «НТЦ «СМИТ» не осуществляли никакого обналичивания денежных средств через ИП Прокудину М.Л., расчеты с ней обусловлены хозяйственными отношениями.

Кроме того, в ходе ВНП налоговым органом проведено значительное количество контрольных мероприятий в отношении перечисленных юридических и физических лиц: это и допросы работников, и истребование сведений о движении денежных средств по счетам из банков, и получение сведений об IP-соединениях при использовании банковского счета и множество других.

При этом каких-либо данных, указывающих на наличие каких-либо отношений ООО «Диамикс» и его работников с указанными физическими и юридическими лицами не получено.

Каких-либо доказательств, указывающих на осведомленность ООО «Диамикс» и его должностных лиц о существовании такой цепочки движения денежных средств в Дополнении к Акту не приведено.

Имеющиеся доказательства подтверждают, что «конечным получателем денег» ООО «Диамикс» не является.

Таким образом, налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика ООО «Диамикс» не доказано наличие оснований, установленных в п. 2 ст. 54.1 ПК РФ, для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что инспекцией не приведены достаточные доказательства организации обществом схемы получения налоговой экономии, что свидетельствует о реальности взаимоотношений ООО "Диамикс" и спорного контрагента.

Таким образом, достаточных доказательств неосуществления обществом реальной предпринимательской деятельности с ООО «НТЦ «СМИТ» в обжалуемом решении не приведено и материалами проверки не установлено.

Учитывая изложенное, обжалуемое решение инспекции о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Диамикс" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по налогу на прибыль организаций в размере 2 598 214 руб., начисления пени в размере 959 219 руб., штрафа в размере 101 813,80 руб. (по взаимоотношениям с ООО НТЦ "СМИТ") подлежит отмене.

В соответствии с пунктом 32 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» по результатам рассмотрения дела арбитражный суд апелляционной инстанции согласно пункту 2 статьи 269 АПК РФ выносит постановление, которым отменяет судебный акт первой инстанции с указанием обстоятельств, послуживших основаниями для отмены судебного акта (часть 4 статьи 270 Кодекса), и принимает новый судебный акт.

В рассматриваемом случае решение суда подлежит отмене по пункту 3 части 1 статьи 270 АПК РФ как вынесенное при несоответствии выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, с принятием нового судебного об удовлетворении заявленных требований.

Расходы по оплате заявителем государственной пошлины распределяются в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 02 ноября 2022 года по делу № А72-12757/2021 отменить.

Принять новый судебный акт. Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска от 30.04.2021 № 1548 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Диамикс" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по налогу на прибыль организаций в размере 2 598 214 руб., начисления пени в размере 959 219 руб., штрафа в размере 101 813,80 руб. (по взаимоотношениям с ООО НТЦ "СМИТ").

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Диамикс" расходы по оплате государственной пошлины в размере 4500 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Сергеева

Судьи И.С. Драгоценнова

Е.Г. Попова