Решение от 13 марта 2020 г. по делу № А76-45819/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-45819/2019
13 марта 2020 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 10 марта 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 13 марта 2020 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мечел-Материалы», г. Челябинск,

к Государственному учреждению – Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 5, г. Златоуст,

о признании частично недействительными решений от 06.08.2019 № 178/178, № 178 осс,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 28.01.2019 № 2, личность подтверждена паспортом гражданина РФ;

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 16.10.2019 № 270, личность подтверждена паспортом гражданина РФ.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Мечел-Материалы» (далее – заявитель, ООО «Мечел-Материалы») 05.11.2019 обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 5 (далее – Фонд) о признании недействительными:

- решения № 178/178 от 06.08.2019 в части начисления штрафа за неполную уплату страховых взносов в сумме 1 841,57 руб., уплаты пени в сумме 168,53 руб., а также недоимки по страховым взносам в сумме 9 207,83 руб.;

- решения № 178 осс от 06.08.2019 в части начисления штрафа за неполную уплату страховых взносов в сумме 789,54 руб., уплаты пени в сумме 821,03 руб., а также недоимки по страховым взносам в сумме 3 947,69 руб. (с учетом уточнения требований от 11.03.2020, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В обоснование заявления общество ссылается на то, что выплата материальной помощи в сумме 2000 руб., выплаченная работникам в связи с оплатой дорогостоящего лечения не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку указанные выплаты носят социальную направленность и не относятся к оплате труда сотрудников.

Также заявитель полагает необоснованной переквалификацию отношений общества с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера (договорам оказания услуг) на трудовые отношения и включение в связи с этим оплаты по данным подрядным договорам в базу для начисления страховых взносов. По мнению заявителя, отношения с ФИО4 в 2016 году и с ФИО5 в 2017 году возникли в рамках договоров подряда, не отвечали признакам трудовых отношений.

В отзыве Фонд отклонил доводы общества, ссылаясь на то, что материальная помощь в сумме 2000 руб., выплаченная работникам в связи с оплатой дорогостоящего лечения, не исключена из облагаемых страховыми взносами выплат.

Также Фонд полагает, что между обществом и ФИО4, ФИО5, имели место трудовые отношения, в виду систематического исполнения указанными физическим лицами своих обязанностей в рамках деятельности общества, ежемесячного заключения новых договоров подряда на выполнение одних и тех же работ (услуг), подчинения лиц трудовому распорядку общества, характера выполняемых работ (услуг), не имеющих овеществленного результата, а также выплату вознаграждения в день выплаты заработной платы работникам общества с включением выплат в сводную ведомость заработной платы.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы заявления и отзыва, по изложенным в них основаниям.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

Фондом в период с 13.05.2019 по 21.05.2019 была проведена плановая документальная выездная проверка плательщика страховых взносов ООО «Мечел-Материалы» за период с 01.01.2016 по 31.03.2018.

В ходе проверки были выявлены нарушения в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, составлены акты выездной проверки, и по результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом возражений страхователя вынесены решения № 178 с/с и 178/178 от 06.08.2019г. о привлечении страхователя к ответственности:

- по решению № 178/178 от 06.08.2019 на заниженную облагаемую базу доначислены страховые взносы по установленному законодательством страховому тарифу 1,0% в размере 3 947,69 рублей (394 768,71 х 1,0%), начислены пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 1 682,53 рублей, штрафные санкции в размере 789,54 рублей (3 947,69 х 20%).

- по решению № 178 осс от 06.08.2019 на заниженную облагаемую базу доначислены страховые взносы по установленному законодательством страховому тарифу 2,9% в размере 9 207,83 рублей (317 511,36 х 2,9%), начислены пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 2 396,13 рублей, штрафные санкции в размере 1 841,57 рублей (9 207,83 х 20%).

Не согласившись с вынесенными решениями в части, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 АПК РФ заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

1. Основанием для принятия решения от 06.08.2019 № 178 осс о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 58 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 11,60 руб., а также соответствующих пени; решения от 06.08.2019 № 178/178 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части предложения уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 40 руб., штрафа в сумме 8 руб., а также соответствующих пени, послужил вывод Фонда о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов на 2000 руб., в связи с не включением в нее выплат работникам материальной помощи в связи с оплатой дорогостоящего лечения.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в 2016 году были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункта «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 рассматриваемого Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Аналогичное регулирование предусмотрено Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 которого не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Закон № 212-ФЗ, а также Закон № 125-ФЗ не содержат определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, этот термин используется в том смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат: денежные выплаты, целью которых является компенсация работнику фактически понесенных им в связи с выполнением трудовой функции материальных затрат (статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации) и, установленные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, выплаты компенсационного и стимулирующего характера, связанные с выполнением работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, и в качестве таковых являющиеся элементами оплаты труда, наряду с заработной платой.

При этом, компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам фактически понесенные затраты.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Таким образом, денежная компенсация является видом материального стимулирования работника и обеспечивает дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы материальной помощи, выплаченные работникам в связи с оплатой дорогостоящего лечения, подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, денежные средства выплаченные работникам общества в сумме 2000 руб. в качестве материальной помощи в связи с оплатой дорогостоящего лечения, не признаются доходом работников, следовательно, в силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, не должны облагаться страховыми взносами.

При таких обстоятельствах, решения Фонда от 06.08.2019 № 178 осс о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 58 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 11,60 руб., а также соответствующих пени; а также решение от 06.08.2019 № 178/178 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части предложения уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 40 руб., штрафа в сумме 8 руб., а также соответствующих пени, подлежат признанию недействительными.

2. Основанием для принятия решения Фонда от 06.08.2019 № 178 осс о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 9 149,83 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 1 829,97 руб., а также соответствующих пени; решения от 06.08.2019 № 178/178 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части предложения уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 3 907,69 руб., штрафа в сумме 781,54 руб., а также соответствующих пени, послужил вывод Фонда о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов, в связи с не включением в базу вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (договорам оказания услуг), заключенным с ФИО4, ФИО5, в общей сумме 1 098 013 руб., переквалифицированным на оплату труда в рамках трудовых отношений.

Так, в ходе проведения проверки Фондом был сделан и отражен в решениях вывод о том, что в 2016 и 2017 годах между обществом и физическими лицами (ФИО4 в 2016 г. и ФИО5 в 2017 г.) имели место трудовые отношения, в виду систематического исполнения указанными физическим лицами своих обязанностей в рамках деятельности общества, ежемесячного заключения идентичных договоров на выполнение услуг по управлению автомобилем Заказчика, подчинения лиц трудовому распорядку общества и характера выполняемых работ (услуг), не имеющих овеществленного результата, формальности составления актов выполненных работ.

В соответствии со статьей 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

В соответствии со статьей 4 Закона № 125-ФЗ одним из основных принципов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательность уплаты страхователями страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;

- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Аналогично в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», пунктами 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 установлено, что страховые взносы начисляются страхователем на выплаты и иные вознаграждения работнику, получаемые им от работодателя в период трудовых отношений между ними.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Статья 56 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовой договор как соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Исходя из анализа указанных выше норм, основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора являются: выполнение работником трудовой функции, состоящей в выполнении работы по соответствующей должности либо по определенной профессии или специальности с указанием квалификации либо в выполнении конкретного вида работы, поручаемой работнику, а не разового задания; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, установленному на предприятии; условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Они определяются в соответствии с профессией, должностью, квалификационным разрядом и квалификационной категорией работника; наличие места работы; наличие дисциплинарного вида ответственности за совершение проступков; предоставление работнику определенных социальных льгот и гарантий.

Исходя из положений статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации, гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Согласно статье 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору оказания услуг одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (Заказчика) определенную работу и сдать ее результат Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. По гражданско-правовому договору, в отличие от трудового, исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ). Предметом такого договора служит конечный результат – продукт труда. Цена выполненной работы, порядок ее оплаты определяются по соглашению сторон, исходя из стоимости единицы работы, выполненного объема работ, указанных в договоре. Выдача вознаграждения производится обычно после выполнения задания. Лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют время, приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - исполнение заказа в надлежащем качестве и в согласованный срок.

Исполнитель сам организует свой труд и его охрану, обеспечивает себя инструментами, средствами защиты.

Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, договор подряда). При этом предметом договора возмездного оказания услуг является осуществление определенных действий или определенной деятельности по заданию заказчика (но при этом указанные действия или деятельность может как иметь так и не иметь конечный материальный результат).

Предметом же трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану.

Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

При этом наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому контракту. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

Трудовому договору присуще выполнение работы личным трудом, включение работника в производственную деятельность организации; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания, наличие социального обеспечения работников.

В отличие от трудового договора, заключаемого с работником для выполнения им определенной трудовой функции, гражданско-правовой договор заключается для выполнения определенной работы, целью которой является достижение ее конкретного конечного результата, ввиду достижения которого договор полностью исчерпывает себя.

Одним из основных признаков договоров возмездного оказания услуг является достижение одной из сторон договора конкретного результата, выраженного в материально-вещественной или иной форме. Достижение результата является основанием для прекращения обязательств работодателя.

Как усматривается из материалов дела, представленные договоры, заключенные с физическими лицами в 2016, 2017 годах, акты выполненных работ содержат следующие условия, свидетельствующие о наличии трудовых отношений между сторонами:

- исполнитель обязуется по заданию Заказчика выполнять работы, указанные в настоящем договоре, а Заказчик обязуется принять и оплатить эти работы по актам выполненных работ. При этом оговаривается не конкретная услуга (оказание услуг с определенной периодичностью по управлению определенным автомобилем и сопровождение определенного груза, по определенному маршруту), а вид работы: «услуги по управлению автомобилем Заказчика, сопровождение груза», «выполнение необходимых работ по обеспечению безопасности автомобилем, своевременное прохождение технического обслуживания и техосмотра автомобиля, своевременное производство текущего и капитального ремонта автомобиля, содержание двигателя, кузова и салона автомобиля в чистоте... »- указанное свидетельствует о выполнении Исполнителем процесса труда и об оплате со стороны Заказчика указанного процесса труда, что соответствует понятию трудовой функции, определенных нормам статей 15,56 ТК РФ;

- деятельность ООО «Мечел-Материалы» Златоустовский филиал, направленная на производство извести и гипса и осуществляемая, в том числе и за счет лиц, выполняющих работы по договорам подряда, предполагает непрерывность производственного процесса, четкую организацию труда, взаимосвязь между всеми работниками, участвующими в производственном процессе, как на основе соподчинения, так и в результате непосредственного взаимодействия при выполнении работ. Следовательно, исполнители не могли самостоятельно организовывать свой труд, выполнять работы по своему усмотрению в удобное для них время, что указывает на наличие определенного графика работы и подчинение правилам внутреннего трудового распорядка;

- стоимость оказанных услуг определяется пропорционально отработанному времени (п. 3.1 договора). Расчет за услуги производится путем перечисления денежных средств на банковский счет исполнителя, одновременно с перечислением заработной платы работникам по трудовым договорам;

- работы выполняются исполнителем в течение календарного месяца с составлением по окончании месяца акта о выполненной работе и ежемесячной оплатой после составления акта - указывает на постоянное оказание услуг в течение месяца и обязательства Заказчика перечислять оплату труда по истечении отработанного месяца, что соответствует нормам статей 129, 136 ТК РФ.

Спорные договоры не содержат согласованного сторонами конкретного предмета договора, содержащего подробное описание перечня необходимых заказчику услуг и их объема (оказание услуг по управлению каким конкретно автомобилем и с какой периодичностью, сопровождение какого груза, по каким маршрутам) также иных индивидуализирующих конкретные услуги признаков, акты приема выполненных работ также не содержат таких признаков, что свидетельствует об отсутствии фактического согласования сторонами объема услуг.

Отсутствие в предмете договоров и актах приемки работ индивидуализирующих конкретные услуги (работы) признаков, свидетельствует о фактическом включении физических лиц в производственный процесс организации и выполнении ими в рамках исполнения договоров непосредственных указаний руководства относительно характера услуг, их объема, вида и времени выполнения.

Спорные договоры на оказание услуг являются шаблонными, однотипными, заключенными на длительный период времени (с января 2016 г. и 2017 г. по декабрь 2016 г. и 2017 г. соответственно).

Условиями договоров (п. 3.5, 3.6 договора) предусмотрено возмещение Исполнителю расходов, по оплате топлива, горюче-смазочных материалов, стоянки, дополнительных расходов, в случае поездки за пределы Челябинской области, что дополнительно свидетельствует о сложившихся между сторонами договора трудовых отношениях, предусматривающих гарантии и компенсации (за счет средств работодателя) при направлении работников в служебные командировки.

При оформлении платежных документов на выплату вознаграждения физическим лицам по договорам подряда страхователем используется понятие «заработная плата», которое определено статьей 129 ТК РФ и применяется при трудовых отношениях.

Таким образом, данные признаки соответствуют нормам трудового законодательства (статьи 15, 21, 56, 57, 91, 129, 136, 189 Кодекса) и в совокупности позволяют квалифицировать данные отношения между ООО «Мечел-материалы» Златоустовский филиал и физическими лицами, с которыми заключались договоры оказания услуг, как трудовые отношения.

Спорная деятельность физических лиц, осуществлялась в рамках деятельности ООО «Мечел-материалы» Златоустовский филиал, не обладала признаками равенства, автономии воли и самостоятельности, характерными для гражданско-правовых отношений.

Соответственно, суд приходит к выводу, что единственной целью заявителя при заключении спорных договоров оказания услуг было уклонение от выполнения обязанностей работодателя в рамках трудовых отношений и, в первую очередь, по обязательному социальному страхованию работников в порядке, установленном федеральными законами.

Между тем уклонение от исполнения обязанностей работодателя не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. В силу пункта 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, не допускается заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

При этом как следует из статьи 19.1 Трудового кодекса Российской Федерации, если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии в порядке, установленном частями первой - третьей настоящей статьи, были признаны трудовыми отношениями, такие трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей.

Как определено в данной статье, признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями может осуществляться судом, в том числе по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями в соответствии с федеральными законами.

Неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце третьем пункта 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Из приведенных положений трудового законодательства и разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации следует, что суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей, а неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» именно Фонд (страховщик) обязан обеспечивать сбор страховых взносов, обеспечивать контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и перечислением страховых взносов страхователями; вправе проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения, в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Само по себе право проводить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов подразумевает право на оценку представляемых страхователем документов, в том числе договоров.

Применительно к положениям Закона № 125-ФЗ и постановлению Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Фонд, обладая контрольными полномочиями, не только вправе, но и обязан проверять содержание заключенных страхователем гражданско-правовых договоров на наличие признаков трудового договора. В противном случае Фонд социального страхования Российской Федерации будет лишен возможности препятствовать уклонению от уплаты страхователями страховых взносов путем заключения трудовых соглашении под видом гражданско-правовых договоров.

Обоснованность данной позиции подтверждается сформированной судебной практикой, поддерживаемой Верховным Судом Российской Федерации, в частности, в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2016 № 304-КГ16-6860 по делу № А75-6580/2015, от 17.01.2017 № 307-КГ16-18609 по делу № А42-7389/2015.

С учетом изложенного, суд отклоняет довод Общества об отсутствии оснований квалифицировать спорные договоры в качестве трудовых, так как материалами дела подтверждается, что отношения сторон договоров имели длящийся, системный характер, для общества был важен и имел экономическое значение сам непрерывный процесс труда физических лиц, имеющий признаки определенной трудовой функции в данной организации (профессии, специальности), физические лица были включены непосредственно в трудовой процесс и тем самым обеспечивали непрерывную производственную деятельность организации, их деятельность регулировалась и контролировалась со стороны заказчика, что свидетельствует о фактическом наличии между сторонами договоров трудовых отношений.

Изложенные обстоятельства обществом не опровергнуты.

Доводы подателя жалобы о том, что факт оказания услуг (выполнения работ) лично исполнителем в сроки, установленные договорами, не свидетельствуют о том, что между обществом и исполнителями сложились трудовые отношения, судом не принимаются, поскольку в рассматриваемом случае имеет место процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. При этом отношения между обществом и привлеченными по договорам физическими лицами имели длительный характер и не прекращались по окончании выполнения конкретной работы (задания).

Таким образом, спорные договоры имеют признаки срочных трудовых договоров, соответственно, суммы выплат, производимых по данным договорам, подлежали обложению страховыми взносами, неисчисление которых привело к занижению заявителем базы для начисления страховых взносов за проверяемый период, и, соответственно, к неполной уплате страховых взносов в указанном периоде.

В данной ситуации суд соглашается с выводом Фонда о том, что заключение обществом договоров оказания услуг направлено на уклонение от выполнения обязанностей работодателя в отношении работников, в том числе по исчислению и уплате страховых взносов в отношении вознаграждения данных лиц, что свидетельствует о злоупотреблении обществом правом.

Поскольку в данном случае установлено злоупотребление страхователем правом, то у Фонда имелись основания для переквалификации отношений заявителя с ФИО5, ФИО4, на трудовые и включения выплаченного им вознаграждения в базу для начисления страховых взносов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания решений Фонда в оспариваемой по данному эпизоду части незаконным.

Учитывая принятие судебного акта частично в пользу заявителя, судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6000 рублей в силу статей 101, 110, 112 АПК РФ подлежат возмещению ему за счет Фонда.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 5 от 06.08.2019 № 178 осс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части привлечения к ответственности в виде наложения штрафа в сумме 11,60 руб., соответствующих пени, а также предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 58 руб.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 5 от 06.08.2019 № 178/178 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части привлечения к ответственности в виде наложения штрафа в сумме 8 руб., соответствующих пени, а также предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 40 руб.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственностью «Мечел-Материалы» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объёме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.В. Орлов