Решение от 4 февраля 2019 г. по делу № А14-25468/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


г. Воронеж Дело № А14-25468/2018

«4» февраля 2019 года


Резолютивная часть решения принята «28» января 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено «4» февраля 2019 года


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице Юго-Восточной региональной дирекции железнодорожных вокзалов – структурного подразделения Дирекции железнодорожных вокзалов – филиала ОАО «РЖД» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва,

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Воронеже (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании решения незаконным,


при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 11.04.2017 № 255-ДЮ,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 09.01.2019 № 01-12/8,



У С Т А Н О В И Л:

открытое акционерное общество «Российские железные дороги» в лице Юго-Восточной региональной дирекции железнодорожных вокзалов – структурного подразделения Дирекции железнодорожных вокзалов – филиала ОАО «РЖД» (далее – заявитель, ОАО «РЖД») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Воронеже (далее – ответчик, Пенсионный фонд, УПФР в г. Воронеже Воронежской области) от 31.10.2018 № 304 в части привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов с сумм оплаты санаторно-курортных путевок работникам в размере 3 344 603 руб. 10 коп., а также с сумм компенсации работникам затрат на занятия физической культурой в размере 499 903 руб.

Определением от 4 декабря 2018 года по ходатайству заявителя приостановлено действие оспариваемого решения в части привлечения открытого акционерного общества «Российские железные дороги» к ответственности в виде взыскания 200 983 руб. 50 коп. штраф.

21 января 2019 года в судебном заседании объявлялся перерыв до 28 января 2019 года.

В судебное заседание поступило заявление об уточнении в порядке части 1 статьи 49 АПК РФ заявленного требования, согласно которому заявитель просит признать незаконным УПФР в г. Воронеже Воронежской области от 31.10.2018 № 304. Руководствуясь статьями 159, 184 АПК РФ, суд определил: принять заявленное уточнение требования.

Из представленного ответчиком отзыва усматривается, что против заявления он возражает, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Как следует из материалов дела, ОАО «РЖД» в лице Юго-Восточной региональной дирекции железнодорожных вокзалов – структурного подразделения Дирекции железнодорожных вокзалов – филиала ОАО «РЖД» зарегистрировано в качестве юридического лица и в качестве страхователя в УПФР в г. Воронеже Воронежской области. Ответчиком была проведена выездная проверка страхователя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, результаты которой отражены в акте от 28.09.2018 № 304. Рассмотрев акт выездной документальной проверки и приложенные к нему материалы, а также возражения заявителя, 31 октября 2018 года УПФР в г. Воронеже Воронежской области вынесло решение № 304, которым ОАО «РЖД» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), в виде штрафа в размере 200 983 руб. 50 коп. Указанным решением заявителю предложено уплатить сумму штрафа, а также недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере 1 004 917 руб. 51 коп. и пени в размере 108 569 руб. 57 коп.

Не согласившись с принятым решением, полагая, что его вынесением нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями. В обоснование заявления ОАО «РЖД» указывает на то, что выплаты в виде компенсации затрат на занятия физической культурой и спортом работникам организации, а также компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение не поставлены в зависимость от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются стимулирующими и носят социальный характер, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами.

УПФР в г. Воронеже Воронежской области, возражая против удовлетворения заявления, указывает на то, что спорные выплаты подлежат включению в состав облагаемой базы при исчислении страховых взносов, поскольку производятся в рамках трудовых отношений.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном настоящим Кодексом. Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействий) необходимо одновременно осуществление указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона РФ от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Федеральный закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

ОАО «РЖД» является страхователем в соответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральным законом № 165-ФЗ, Федеральным законом № 212-ФЗ и Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Перечисленными Федеральными законами в целях осуществления органами фонда социального страхования надлежащего контроля за уплатой страховых взносов установлен ряд обязательств для плательщиков страховых взносов (страхователей). Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок осуществления контроля за их уплатой установлен Федеральными законами № 212-ФЗ и № 125-ФЗ.

Согласно части 3 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ). Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу статьи 22 Федерального закона № 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, – в срок, установленный страховщиком.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, база начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, которые содержат перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами и аналогичны по своему содержанию.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ и статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который включает в себя в том числе государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период и другие выплаты.

Как следует из текста оспариваемого решения, в 2015-2016 годах заявителем была произведена оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников в размере 3 344 603 руб. 10 коп., а также компенсация работникам расходов на занятия физической культурой и спортом в размере 499 903 руб. Полагая, что указанные выплаты не входят в перечень сумм, подлежащих обложению страховыми взносами на основании статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, и относятся к числу выплат в рамках трудовых отношений, Пенсионный фонд произвел доначисление страховых взносов с указанных сумм и привлек ОАО «РЖД» к ответственности за неполную уплату страховых взносов.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса РФ, согласно которой трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Трудовые отношения, как следует из статьи 16 Трудового кодекса РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статья 164 Трудового кодекса РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен статьей 165 Трудового кодекса РФ, поощрения предусмотрены статьей 191 Трудового кодекса РФ.

Из статьи 132 Трудового кодекса РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Статья 135 Трудового кодекса РФ предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. В силу положений статьи 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности, об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и норм статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения. Вместе с тем, выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия «оплата труда», сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты же социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Стороны не оспаривают, что в 2015-2016 годах заявитель произвел частичную компенсацию стоимости санаторно-курортного лечения сотрудникам организации в размере 3 344 603 руб. 10 коп. и затрат на занятия физической культурой в размере 499 903 руб. Из материалов дела следует, что указанные выплаты работникам произведены на основании пунктов 5.3.3 и 5.3.8 коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 годы. Доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты, предусмотренные коллективным договором, являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, ответчиком не представлено.

Поскольку расходы организации по компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и затрат на занятия физической культурой относятся к выплатам социального характера и не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ. В силу изложенного суд отклоняет довод ответчика как не основанный на нормах действующего законодательства.

Исходя из совокупности изложенного, суд не усматривает оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с данных расходов юридического лица (аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 № 17744/2012, определении Высшего Арбитражного суда РФ от 27.12.2013 № ВАС-15670/2013 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ, постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.03.2014 по делу № А56-29412/2013, постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 05.08.2014 по делу № АЗ5-5093/2013 и др.)

С учетом установленных обстоятельств арбитражный суд приходит к выводу, что оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с данного юридического лица в спорной сумме не имеется. Ответственность по части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ установлена за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Поскольку совершение ОАО «РЖД» соответствующих нарушений не нашло своего подтверждения в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, привлечение заявителя к ответственности по указанной статье является неправомерным.

Согласно статье 65, части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

УПФР в г. Воронеже Воронежской области не представлены доказательства законности и обоснованности оспариваемого решения, безусловно нарушившего права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности в оспариваемой части, в связи с чем требование заявителя подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления заявителем уплачены 4000 руб. государственной пошлины в федеральный бюджет. Ответчик освобожден от уплаты госпошлины, однако несет обязанность по возмещению расходов по ее уплате стороне, исходя из результатов рассмотрения дела. Учитывая результаты рассмотрения настоящего дела, 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя и 1000 руб. – возврату заявителю на основании части 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

признать незаконным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже от 31.10.2018 № 304 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» как не соответствующее Федеральному закону от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице Юго-Восточной региональной дирекции железнодорожных вокзалов – структурного подразделения Дирекции железнодорожных вокзалов – филиала ОАО «РЖД».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Воронеже (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж, в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице Юго-Восточной региональной дирекции железнодорожных вокзалов – структурного подразделения Дирекции железнодорожных вокзалов – филиала ОАО «РЖД» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Возвратить открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» в лице Юго-Восточной региональной дирекции железнодорожных вокзалов – структурного подразделения Дирекции железнодорожных вокзалов – филиала ОАО «РЖД» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва из федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины.

Исполнительный лист и справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.



Судья В.А. Козлов