Постановление от 17 ноября 2024 г. по делу № А27-6016/2024

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск                                                                                                Дело № А27-6016/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 ноября 2024 года.


Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего 


ФИО1,

судей


ФИО2,


ФИО3,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волковой Т.А., рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Энертрейд» (№ 07АП-8334/24), на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 02.10.2024 по делу № А27-6016/2024 (судья Власова В.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Энертрейд», Кемеровская область - Кузбасс, Новокузнецкий район, пос. Загорский (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области - Кузбассу, г. Междуреченск (ОГРН <***>; ИНН <***>) об оспаривании постановления № 42142405100033400004 от 26.03.2024 третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Федеральная служба по финансовому мониторингу, г. Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>),

         В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО4, представитель по доверенности от 01.02.2024, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО5, представитель по доверенности от 14.1.22023, паспорт; ФИО6, представитель по доверенности от 10.11.2023, паспорт; ФИО7, представитель по доверенности от 01.04.2024, паспорт;

от третьего лица: без участия (извещен);

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Энертрейд» (далее – заявитель, общество, ООО «Энертрейд») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением об оспаривании постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области - Кузбассу (далее – административный орган, Инспекция) № 42142405100033400004 от 26.03.2024. К участию в деле в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Федеральная служба по финансовому мониторингу, г. Москва.

Решением суда от 02.10.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда отменить, требования удовлетворить. Апелляционная жалоба мотивирована неполным выяснением обстоятельств дела, несоответствием выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств.

Инспекция в отзыве, представленном в суд в соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) доводы апелляционной жалобы отклонила, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители поддержали свои правовые позиции.

 Информация о принятии апелляционной жалобы к производству размещена на официальном сайте в общедоступной автоматизированной информационной системе "Картотека арбитражных дел" в сети интернет - http://kad.arbitr.ru/ в режиме ограниченного доступа.

 Дело рассмотрено в соответствии со ст. ст. 121 - 123, 153, 156 АПК РФ в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте kad.arbitr.ru.

          Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыв, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

 Судом установлено и из материалов дела следует, что по итогам проверки в отношении ООО «ЭнерТрейд» составлен акт проверки соблюдения валютного законодательства №421420240007004 от 15.02.2024 и вынесено в присутствии законного представителя ООО «ЭнерТрейд» ФИО8 постановление по делу об административном правонарушении №42142405100033400004 от 26.03.2024 по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

26.03.2024 Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области - Кузбассу вынесено постановление № 42142405100033400004 о назначении административного наказания ООО «ЭнерТрейд» в виде штрафа в размере 4 822 943,60 рублей, за административное правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Основанием для привлечения к административной ответственности является перечисления заявителем в адрес иностранной компании (MIKHTRANS» Sp.zo.o) денежных средств в размере 363 926,39 евро (24 114 717, 96 рублей) по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022, по которому заявитель (принципал) поручает, а иностранная компания (агент) обязуется осуществлять оплату тарифа, (провозных платежей, сборов, штрафов и иных платежей), связанных с железнодорожной перевозкой грузов, перевозимых по территории Литвы, Латвии, Казахстана и Белоруссии.

Налоговый орган вменяет заявителю несоблюдение валютного законодательства, а именно подписания агентского договора, подача заявки на предоставление вагонов и перевод через свои счета на счета нерезидента (иностранной компании).

Не согласившись с вынесенным постановлением № 42142405100033400004 от 26.03.2024, ООО «ЭнерТрейд» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции пришел к выводу о доказанности административным органом наличия в деянии общества состава вменяемого ему административного правонарушения и отсутствии нарушений порядка привлечения к административной ответственности.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основании и в порядке, установленных законом.

В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Квалификация административного правонарушения (проступка) предполагает наличие состава правонарушения. В структуру состава административного правонарушения входят следующие элементы: объект правонарушения, объективная сторона правонарушения, субъект правонарушения, субъективная сторона административного правонарушения.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения выступают экономические интересы Российской Федерации, выражающиеся в осуществлении контроля над внешнеэкономической деятельностью и порядком осуществления валютных операций. Такие правонарушения посягают на установленный нормативными правовыми актами порядок регулирования и контроля за определенными юридически значимыми действиями участников внешнеэкономической деятельности.

Объективную сторону данного административного правонарушения образует осуществление незаконных валютных операций.

Субъектом ответственности за правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, является резидент, в том числе созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическое лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку и передавшее нерезиденту товар.

Субъективная сторона административного правонарушения характеризуется умышленной или неосторожной формами вины.

Согласно подпунктам "б", "в", "е.1", "ж" пункта 7 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее – Закон № 173-ФЗ) нерезидентами являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации; организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации; иностранные юридические лица, зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом "О международных компаниях"; иные лица, не указанные в пункте 6 части 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ.

К валютным операциям относится приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа (пункт 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗ). При этом согласно пункту 5 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

В силу части 5 статьи 23, пунктов 1 и 2 части 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ резиденты обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы, связанные с проведением валютных операций, которые должны содержать достоверную информацию и быть действительными.

Совершение под видом легальной внешнеторговой деятельности, в обход запретов и ограничений, установленных законодательством Российской Федерации, денежных переводов на счета иностранных компаний за пределы Российской Федерации создает потенциальную возможность неизвестным лицам в дальнейшем свободно, вне рамок валютного, налогового и иного российского законодательства использовать данные денежные средства на любые неизвестные, неконтролируемые цели, угрожает устойчивости финансовой системы Российской Федерации и национальной безопасности и свидетельствует о незаконности таких валютных операций.

Статьей 25 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следуя материалам дела, ООО «ЭНЕРТРЕЙД» (предыдущее наименование ООО «ОПТИМА» до 22.03.2022) зарегистрировано в качестве юридического лица 31.05.2016; основной вид деятельности (код по ОКВЭД 46.90) – «Торговля оптовая неспециализированная». Уставный капитал: 10 000 руб. Численность сотрудников за 2021 г.-2 чел., 2022 г.- 2 чел., 2023 г.-41 чел.

Учредителем организации является ФИО9, доля участия - 10 000 руб. (100%).

Руководителями организации являются ФИО9, ФИО8 ФИО10 органом было установлено, что с 2023 года общество изменило схему бизнеса с оптовой торговли твердым топливом на транспортные услуги (услуги спецтехники), что подтверждается следующем: увеличена численность сотрудников с 2 человек в 2022 году до 41 человека в 2023 году; наращиванием с 01.01.2023 количества транспортных средств, в т.ч. спецтехники; выручка от реализации угля за 9 месяцев 2023г. отсутствует.

Основная сумма выручки получена от оказания услуг по погрузке и транспортировки горной массы, что подтверждается анализом расчетного счета и налоговой отчетности ООО «Энертрейд» за 9 месяцев 2023 г.; получена лицензия № Л022-00112-42/00653020 от 25.05.2023 на вид деятельности «Деятельность по перевозкам пассажиров и иных лиц автобусами».

01 октября 2022 года между ООО «Энертрейд» (принципал) в лице директора ФИО9 и «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. (агент) в лице Президента Правления Виктории Кирпота заключен агентский договор № 11-02/22.

Согласно пункту 1.1, принципал поручает, а агент обязуется за предусмотренное настоящим договором вознаграждение совершать (заключать и исполнять) от своего имени, но за счет принципала сделки с третьими лицами по оказанию услуг: по оплате железнодорожного тарифа для осуществления принципалом железнодорожных перевозок грузов, перевозимых по территории Литвы, Латвии, Казахстана и Белоруссии за, а также вывозимых за пределы Российской Федерации и помещенных под таможенную процедуру экспорта, ввозимых на территорию Российской Федерации, а также помещенных под таможенную процедуру международного таможенного транзита; по организации расчетов и оплаты провозных платежей, сборов, штрафов, а также иных причитающихся железнодорожным перевозчикам по территории вышеуказанных стран платежей при перевозках грузов железнодорожным транспортом.

В соответствии с пунктом 1.2, для целей настоящего договора под услугами по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожных перевозок грузов понимается предоставление и обеспечение наличия на станции погрузки пригодных в техническом и коммерческом отношении вагонов, отвечающих требованиям, предъявляемым к подвижному составу, используемому для перевозок груза, признаки которого будут указаны в заявке на перевозку.

Согласно пункту 2.1, агент принимает на себя следующие обязательства:

Пункт 2.1.1. Осуществлять путем заключения сделок с третьими лицами выполнение поручения принципала, указанного в пункте 1.1 настоящего договора, в соответствии с условиями, согласованными с принципалом, в том числе, от своего имени осуществлять платежи в адрес контрагентов по заключенным договорам, оформлять все необходимые перевозочные документы, а также выполнять действия по выгрузке, хранению, погрузке, таможенному оформлению груза и иные действия согласно поручения принципала. Пункт 2.1.2. Незамедлительно информировать принципала обо всех затруднениях и препятствиях, возникающих в процессе исполнения настоящего договора и прилагать все усилия к их устранению. Пункт 2.1.3. Принять у принципала и передать загруженный вагон (контейнер), полувагон ж/д станции отправления для дальнейшей перевозки. Пункт 2.1.11. Своевременно письменно запросить у принципала необходимые для выполнения поручения документы (договора, паспорта сделок, счета-фактуры, сертификаты соответствия).

Согласно пункту 2.3, принципал принимает на себя следующие обязательства:

Пункт 2.3.1. Предоставлять агенту заявки на перевозку грузов с указанием всех необходимых данных. Форма заявки на перевозку согласована сторонами в Приложении № 1 к настоящему договору. Агент обязуется незамедлительно подписать заявку и подписанный экземпляр направить принципалу по факсу или по электронной почте. Пункт 2.3.3. Нести ответственность перед агентом за своевременность и полноту выполнения своих обязательств по настоящему договору. Пункт 2.3.4. Заблаговременно информировать агента о невозможности полной, частичной отгрузки или прекращении перевозок груза по согласованным заявкам. принципал вправе отказаться от погрузки вагона (контейнера) полувагона. Пункт 2.3.5. Использовать вагоны только для перевозок согласованных грузов и по направлениям, указанным в заявках; предъявлять к перевозке грузы в надлежащей таре/упаковке, обеспечивающей сохранность груза и в случае необходимости соответствующей ГОСТам или иным правилам перевозок грузов. Пункт 2.3.6 Своевременно обеспечить агента необходимыми для выполнения поручения принципала документами и информацией (договора, паспорта сделок, счетафактуры, сертификаты соответствия).

Раздел 4. Порядок расчетов. Вознаграждение агента.

Пункт 4.1. Обязательства по настоящему договору выполняются агентом за счет принципала и агентское вознаграждение, размер которого прописан в приложении. Размер агентского вознаграждения может быть изменен только по соглашению сторон, оформленному в письменном виде. Пункт 4.2. После получения заявки агент выставляет принципалу счет на возмещение расходов по выполнению поручения принципала и оплату агентского вознаграждения. Оплата услуг агента за предоставление вагонов производится принципалом на условии 100% предварительной оплаты на основании выставленного агентом счета путем перечисления денежных средств на расчетный счет агенту.

Раздел 5. Ответственность сторон. Заверения и гарантии.

Пункт 5.1. За нарушение условий договора, стороны несут ответственность согласно действующему гражданскому законодательству РФ. Пункт 5.6. В случае расторжения настоящего договора после предоплаты, стороны в трехдневный срок составляют акт сверки взаимных расчетов. Согласованная сумма должна быть возвращена принципалу в течение 3-х банковских дней с момента подписания акта.

Раздел 6. Срок действия договора и порядок его расторжения.

Пункт 6.1 Настоящий договор действует до 31.12.2024г. включительно.

В рамках агентского договора заключены следующие приложения, которые представлены к проверке: - Протокол согласования договорной цены № 1 от 01.10.2022 к договору № 11- 02/22 от 01.10.2022 подписан со стороны ООО «Энертрейд» ФИО9, со стороны «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. Викторией Кирпотой. - Протокол согласования договорной цены № 2 от 30.03.2023 к договору № 11- 02/22 от 01.10.2022 подписан со стороны ООО «Энертрейд» ФИО9, со стороны «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. Викторией Кирпотой. - Форма заявки на предоставление вагонов для перевозки грузов на экспорт, заявки на перевозку грузов во внутрироссийском сообщении, подписана только со стороны ООО «Энертрейд» ФИО9.

В соответствии с Протоколом согласования цены №1 от 01.10.2022г. стороны согласовали следующее: 1. Род вагона – полувагон. 2. Наименование груза (код груза) - уголь каменный марки Д (161128), производитель Казахстан.

3. Ставка включает оплату железнодорожного тарифа по транзитным территориям за груженый рейс вагона и порожний пробег вагона соответственно.

4. Указанные ставки действительны с 01.10.2022 до 31.12.2022.

В случае изменения ЛДЗ тарифов, ставка будет скорректирована.

Протокол согласования договорной цены №2 от 30.03.2023 к договору № 11- 02/22 от 01.10.2022 аналогичен по своему содержанию протоколу согласования договорной цены № 1 от 01.10.2022 к договору № 11-02/22 от 01.10.2022. Отличны только условия, оговоренные в пункте 4 протокола, а именно: «Указанные ставки действительны с 30.03.2023 до 31.12.2023».

Агентский договор № 11-02/22 от 01.10.2022г. поставлен на учет ООО «Энертрейд» 24.10.2022г. в Сибирском филиале АО «Райффайзенбанк», уникальный номер контракта 22100047/3292/0004/4/1, без указания суммы по договору, валюта платежа по договору – евро, дата завершения исполнения обязательств по договору – 31.12.2024.

Согласно ведомости банковского контроля ООО «Энертрейд» перечислило со счета № 40702978607000001703 в уполномоченном банке в адрес нерезидента – компании «MIKHTRANS» SP z.o.o. на счет № PL43116022020000000330428299 в Bank Millennium S.A. (Warszawa Poland) аванс на общую сумму 363 926,39 евро.

Исполнение обязательств по агентскому договору не осуществлялось.

Документы, подтверждающие оказание услуг в уполномоченный банк (агенту валютного контроля) и в налоговый орган (органу валютного контроля) обществом не представлены.

Обществом представлена в налоговый орган оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе иностранного контрагента «MIKHTRANS» Sр.z.o.o. по договору № 11-02/22 от 01.10.2022, согласно которой услуги иностранной организацией не оказаны.

Согласно пункту 4.2. договора, после получения заявки агент выставляет принципалу счет на возмещение расходов по выполнению поручения принципала и оплату агентского вознаграждения. Оплата услуг агента за предоставление вагонов производится принципалом на условии 100% предварительной оплаты на основании выставленного агентом счета путем перечисления денежных средств на расчетный счет агенту.

ФИО10 органом запросами от 02.10.2023 № 08-22/11498@, 20.10.2023г. № 08- 22/12352@ истребованы заявки.

Между тем, по запросу общество представило только заявку № 7 от 27.10.2022.

Заявка № 7 от 27.10.2022 на предоставление вагонов для перевозки грузов на экспорт каменного угля марки Д содержит следующие сведения:


При этом, Debit note (счет на оплату) № 01/10/22 от 13.10.2022 компания «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. (агент) выставила в адрес ООО «Энертрейд» счет на оплату 500 000 евро в рамках агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022.

Перечисленные в адрес нерезидента денежные средства, не имеют характер авансового платежа, о чем свидетельствуют следующие факты:

Так, согласно заявке № 7 от 27.10.2022 на предоставление вагонов для перевозки грузов на экспорт график подачи вагонов установлен «Ноябрь», т.е. денежные средства в качестве аванса на оплату услуг агента за предоставление вагонов должны были быть перечислены до ноября 2022г.,

Debit note (счет на оплату) № 01/10/22 от 13.10.2022 выставлен раньше заявки, что противоречит установленному пунктом 4.2 договора порядку оформления документов.

Согласно ведомости банковского контроля, движения по валютному счету Общества денежные средства перечислялись в октябре, ноябре и декабре 2022г.

По данным сети Интернет «MIKHTRANS» Sp.z.o.o.: «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., ПОЛЬША зарегистрировано - 16.09.2016. Размер уставного капитала – 5000 злотых. Учредителями являются ФИО11, которой принадлежат 99 акций общей стоимостью 4950 злотых; ФИО12, которому принадлежат 95 акций общей стоимостью 4750 злотых. Юридический адрес головного офиса: Варшава, Прага - Полудне Мезовское воеводство, ул. Югославская 15 кв 50, 03-984. Основной вид деятельности: грузовые перевозки автомобильным транспортом. В качестве одного из дополнительных видов деятельности указан – грузовой ж.д. транспорт.

В тоже время по запросу налогового органа о предоставлении документов (информации, сведений) № 08-22/11498@ от 02.10.2023 ООО "ЭНЕРТРЕЙД" следующие документы не представлены: Переписка с иностранной организацией «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., которая осуществлялась в рамках заключенного агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022, в т.ч. о затруднениях и препятствиях, возникающих в процессе исполнения агентского договора в соответствии с пунктом 2.1.2., учитывая факт неисполнения договора, а также в отношении обмена информацией заявками на перевозку, отчетами, уведомлениями, претензионной перепиской и иными сопроводительными документами. Письменный запрос агента у принципала документов, необходимых для выполнения поручения в соответствии с пунктом 2.1.11 агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022 (договора, паспорта сделок, счета-фактуры, сертификаты соответствия), а также сами данные документы, направленные принципалом в ответ на запрос агента в соответствии с пунктом 2.3.6 агентского договора. Заявки на перевозку грузов в соответствии с пунктом 2.3.1, пунктом 4.2 агентского договора, на основании которых осуществлялись платежи от 24.10.2022, 26.10.2022, 02.11.2022, 15.11.2022, 12.12.2022, 15.12.2022, 26.12.2022 на общую сумму 363 926,39 евро, кроме заявки №7 от 27.10.2022, представленной ранее по требованию налогового органа. Счета агента, выписанные в адрес принципала на возмещение расходов по выполнению поручений принципала и оплату агентского вознаграждения в соответствии с п. 4.2 агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022г. Товарные контракты, в рамках которых иностранной организацией «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. должны были оказываться услуги по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022, являющиеся основанием для инициирования и заключения агентского договора. Документы (выписки из журналов регистрации входящей корреспонденции, выписки из журналов входа и выхода, въезда-выезда), подтверждающие способ (лично,/почта, курьер, и. т.п.) получения документов: счетов, заявок, претензионной переписки, актов выполненных работ и т.п. от «MIKHTRANS» Sp.z.o.o.

На запрос от 02.10.2023 № 08-22/11498 в качестве дополнения к письму № 140 от 09.10.2023 Общество представило письмо-ответ № 148 от 17.10.2023, в котором пояснило, что агентский договор № 11-02/22 от 01.10.2022 на текущий момент является рабочим (срок окончания пункт 6.1. 31.12.2024). Произведенная предоплата по данному договору подтверждена получателем (обоснование): Протокол согласования договорной цены №2 к договору №11-02/22 от «01» октября 2022 г. от 30.03.2023. Выполнение договора запланировано на 4 квартал 2023 г. Также представлен агентский договор, протокол согласования договорной цены №2, регистрационный лист - выписка (на польском языке), дебит-авизо от 26.10.2022, 24.10.2022, 02.11.2022, 15.11.2022,12.12.2022, 26.12.2022.

Иные запрошенные документы и информация обществом не представлены.

Также Инспекцией направлен повторный запрос № 08-22/12352@ от 20.10.2023.

В полученном ответе общество предоставило документы: пункт 1. Переписка с иностранной организацией «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., в рамках агентского договора №11-02/22 от 01.10.2022 через мессенджеры (например, WhatsApp, Telegram и др.).; извещение DEBIT NOTE; письмо на возврат № 160/1 от 30.10.2023; письмо-график б/н от 03.11.2023 о выражении намерений по погашению задолженности; выписка по Сальдо (POTWIRDZENIE SALDO) на 30.09.2023 «MIKHTRANS» Sp.zo.o; платежный документ на возврат денежных средств от 06.11.2023 на сумму 36 000 долларов по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022.

При это при анализе расчетного счета установлено, что возвращенные денежные средства в полном объеме вернулись учредителю ФИО13 в качестве возврата займов.

Статьей 3 Закона № 402-ФЗ установлено, что факт хозяйственной жизни - это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8).

Согласно статье 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. К таким документам относятся накладные, акты приема-передачи, универсальные передаточные документы, чеки, электронные билеты (посадочные талоны), путевые листы и другие документы, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, обязанность подтверждать факт осуществления той или иной хозяйственной операции первичной документацией при представлении в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах лежит на резиденте, осуществляющем перевод денежных средств нерезиденту, поскольку именно он выступает субъектом, ответственным за соблюдение валютного законодательства Российской Федерации.

При этом указанные первичные документы с достоверностью должны подтверждать реальность хозяйственных операций, поскольку иное противоречит основам и принципам валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, и являются запрещенными.

Законодательство не допускает принятие к учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, а также регистрацию мнимых объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Меду тем, в настоящем случае, в результате анализа вышеуказанных документов, судом установлены противоречия, расхождения, в том числе свидетельствующие о неисполнении сторонами сделки условий договоров, формальности оформленных документов, об отсутствии оснований для осуществления платежей в адрес иностранного контрагента.

Так, судом установлено отсутствие и не предоставление обществом товарного контракта, в рамках которого был заключен агентский договор №11-02/22 от 01,10.2022.

На пункт 11 запроса № 08-22/11498@ от 02.10.2023 о предоставлении товарных контрактов, в рамках которых иностранной организацией «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. должны были оказываться услуги по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022, являющиеся основанием для инициирования и заключения агентского договора, обществом в ответе представлены два договора транспортной экспедиции и один договор купли-продажи угля, заключенные нерезидентом «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. с иными нерезидентами.

Стороной указанных договоров ООО «Энертрейд» не является и не относится к деятельности общества.

Иные документы, подтверждающие факт заключения товарного договора и/или факт намерения заключить указанный договор, также не представлены.

Таким образом, как верно заключил суд, ООО «Энертрейд» документально не подтверждены основания заключения агентского договора, не объяснено под какой товар должны были оказываться услуги по оплате железнодорожного тарифа для осуществления принципалом железнодорожных перевозок грузов, не доказано, какие именно услуги планировалось получить от иностранного контрагента по платежам от 24.10.2022, от 26.10.2022, 02.11.2022, 15.11.2022, 12.12.2022, 15.12.2022, 26.12.2022 на общую сумму 363 926,39 евро, не обоснована экономическая целесообразность заключения агентского договора, а также намерения его исполнения.

Учитывая, факт отсутствия договора поставки угля и/или документов, подтверждающих факт намерения ООО «Энертрейд» заключить договор с покупателем/грузоотправителем ТОО «Exim Artis», Трансбуд ФИО14 о.о. становится необъяснимым оформление вышеуказанной заявки по причине отсутствия сведений и основания для ее заполнения, т.е. фактически не могло быть заведомо известно ни о маршруте движения товара, ни об объемах грузов, ни об адресах «несостоявшихся» сторон сделки и.т.д.

Кроме того, судом верно отмечено, что данная заявка отлична от заявки, согласованной между сторонами в приложении № 1, в т.ч. в части реквизитов грузоотправителя (исключены: телефон, электронный адрес, ИНН, ФИО руководителя предприятия или должностного лица, график отгрузки, метод выгрузки).

В рамках одной заявки № 7 от 27.10.2022 в адрес иностранной организации «MIKHTRANS» Sp. было осуществлено 7 платежей от 24.10.2022, 26.10.2022, 02.11.2022, 15.11.2022, 12.12.2022, 15.12.2022, 26.12.2022 на общую сумму 363 926,39 евро.

Согласно пояснениям, представленным обществом, иные заявки отсутствуют, что подтверждает вывод Инспекции о том, что перечисленные в адрес нерезидента денежные средства, не имеют характер авансового платежа.

Так как, предоплата должна была быть направлена на оплату услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов на экспорт по заявке №7 от 27.10.2022, в которой график подачи вагонов установлен «Ноябрь», т.е. денежные средства в качестве аванса на оплату услуг агента за предоставление вагонов должны были быть перечислены до ноября 2022г.

Таким образом, на основании данной заявки, «MIKHTRANS» Sp.o.o. должен был предоставить железнодорожный подвижной состав для осуществления железнодорожных перевозок грузов (того, чего еще нет, что еще не предусмотрено и не определено, в связи с отсутствием товарного договора (контракта)), обеспечив наличие на станции погрузки пригодных в техническом и коммерческом отношении вагонов, отвечающих требованиям, предъявляемым к подвижному составу, используемому для перевозок груза согласно пункту 1.2 агентского договора.

При этом, отсутствуют договорные отношения как с покупателем и грузоотправителем, так и отсутствуют фактически реально приобретенный товар, объемы поставок и маршруты движения, что свидетельствует о формальности заявки № 7, отсутствии намерений общества создать реальные правовые последствия, разумной деловой цели.

Кроме того, об отсутствии у общества взаимоотношения с иностранными покупателями, указанными в заявке № 7: ТОО «Exim Artis» как грузоотправитель, Трансбуд ФИО14 о.о. как грузополучатель, свидетельствуют данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 4 квартал 2022 г. и в 2023 г., которая не содержит сведений о перечисленных контрагентах. Кроме того, обороты по счету 62 показывают отсутствие реализации товаров в 4 квартале 2022г. и в 2023 г., в т.ч. угля. Анализ оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 4 квартал 2022г. показал, что в составе контрагентов-поставщиков отсутствуют ТОО «Exim Artis», Трансбуд ФИО14 о.о.

При анализе документов по сделке между ООО «Энертрейд» и «MIKHTRANS» Sp.z.о.о судом установлены противоречия и не согласованность документов, что свидетельствует об оформлении документов не связанных между собой без намерения их исполнения, а именно: - агентский договор от 01.10.2022 №11-02/22 заключен без заключения товарного контракта.

В агентском договоре условия оказания услуг не согласованы, невозможно установить какие услуги должен оказать нерезидент (от какой станции, сколько вагонов, куда и когда должны отбыть); - в результате анализа агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022, представленного обществом по запросу налогового органа и в уполномоченный банк, в образах одного и того же документа, установлены отличия подписей сторон, расположения печати, а именно: в графе «Принципал» указан «MIKHTRANS» Sp.z о.о вместо ООО «Энертрейд» ИНН <***>, а в графе «Агент» указан ООО «Энертрейд» вместо «MIKHTRANS» Sp.z.о.о.; подписи должностного лица на каждой странице двух вариантов одного договора не совпадают; - условия агентского договора не выполняются.

Данный факт подтверждается отсутствием документов, оформление которых предусмотрено агентским договором и которые обществом по запросу Инспекции не представлены.

Так: пункт 2.1.2 агентского договора, в части исполнения заявки № 7 от 27.10.2022, документально не подтверждено информирование нерезидента общество обо всех затруднениях и препятствиях, возникающих в процессе исполнения договора; пункт 2.3.4 агентского договора, документально не подтверждено информирование Обществом нерезидента о прекращении действия заявки № 7 от 27.10.2023 по причине отсутствия предмета/объекта перевозки в рамках товарных отношений; не соблюдены условия пункта 4.2 агентского договора агентом. Принципалу выставлен счет-извещение (DEBIT NOTE) 13.10.2022 ранее чем получена заявка - 27.10.2022. Сумма, выставленная агентом в счете (DEBIT NOTЕ) в адрес резидента в размере 500 000 евро ничем не обоснована и не подтверждена.

Сумма, указанная в счете, составила 500 000 евро по документу «DEBIT NOT», фактически обществом была произведена оплата семью платежами от 24.10.2022, 26.10.2022, 02.11.2022, 15.11.2022, 12.12.2022, 15.12.2022, 26.12.2022 на общую сумму 363 926,39 евро, что противоречит условиям агентского договора.

Кроме того, стороны не расторгли агентский договор согласно пункту 5.3 в связи со сложившимися обстоятельствами, приведшими к длительному неисполнению обязательств по договору.

Согласованная сумма по агентскому договору не возвращена принципалу в течение 3-х банковских дней с момента подписания акта сверки согласно пункту 5.6 агентского договора.

При этом в соответствии с графиком возврата срок возврата установлен на 2024 г. (что противоречит условиям агентского договора).

Согласно графе 9 раздела II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля ожидаемый срок репатриации иностранной валюты и (или) валюты РФ установлен – 31.12.2023.

Соответственно, график возврата составлен за пределами ожидаемого срока репатриации иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации определенным резидентом.

Также в ходе изучения и анализа документов, представленных ООО «ЭНЕРТРЕЙД» в ответ на запросы и уведомление налогового органа, выявлено отсутствие у общества документов, предусмотренных условиями договора при сложившейся ситуации неисполнения обязательств по договору, а именно: - переписки с нерезидентом о затруднениях и препятствиях по исполнению договора. Представленная обществом переписка (пять скринобразов писем) не имеет отношение к вопросам, оговоренным в пункте 2.1.2. агентского договора о затруднениях и препятствиях, возникающих в процессе исполнения агентского договора, которая свидетельствовала бы о намерении общества исполнить договор; - поручения принципала на выполнение работ «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. в соответствии с пунктом 2.1.1 по агентскому договору №11-02/22 от 01.10.2022; - письменных запросов агента у принципала документов, необходимых для выполнения поручения в соответствии с пунктом 2.1.11 агентского договора №11-02/22 от 01.10.2022 (договоры, паспорта сделок, счета-фактуры, сертификаты соответствия), а также сами данные документы, направленные принципалом в ответ на запрос агента в соответствии с п. 2.3.6 агентского договора. На данный пункт общество указало паспорт сделки от 24.10.2022 № 22100047/3292/0004/4/1. Запросы не представлены; - товарного контракта, в рамках которых иностранной организацией «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. должны были оказываться услуги по агентскому договору № 11- 02/22 от 01.10.2022, являющиеся основанием для инициирования и заключения агентского договора. В ответ на данный пункт налогоплательщик представил 3 договора, стороной, которых общество не является и которые не относятся к деятельности общества; - документов, подтверждающих отправку и получение нерезидентом писем. Из документов (выписки из журналов регистрации входящей корреспонденции, выписки из журналов входа и выхода, въезда-выезда), подтверждающих способ (лично,/почта, курьер, и. т.п.) получения документов: счетов, заявок, претензионной переписки, актов выполненных работ и т.п. от «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., общество представило только выписку (регистрационный документ), полученную по эл.почте по запросу № 0000637525 от 26.04.2023, не относящуюся к запрашиваемым документам, иные документы не представлены. - договоров, заключенных с контрагентом «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. с приложениями, изменениями, пролонгациями, доп. соглашениями, спецификациями и т.п., действующие в 2022-2023 гг., в рамках, которых осуществляются выплаты в адрес иностранного контрагента, не предоставило.

Таким образом, вышеперечисленные факты в отношении заключенного внешнеторгового договора свидетельствуют о заключении договора без намерения его исполнения с целью перевода денежных средств ООО «Энертрейд» на счета нерезидента «MIKHTRANS» Sp.z.o.o.

Следуя материалам дела спустя 1,1 года после заключения договора и осуществления последнего платежа в адрес иностранного контрагента, в период проведения проверки соблюдения валютного законодательства, общество письмом исх.№ 160/1 от 30.10.2023 в адрес руководителя «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. впервые направлено требование о возврате денежных средств по агентскому договору.

При этом, общество документально не подтвердило факт направления письма и получения его нерезидентом.

Также в ходе проверки опрошен руководитель ООО «Энертрейд» - ФИО8, который пояснил, что владеет ситуацией о финансово-хозяйственной деятельности общества, так как принимал дела, знакомился с документами организации по предыдущей деятельности, владеет информацией по взаимоотношениям с «MIKHTRANS» Sp.z. o.o., имеет огромный положительный опыт работы с данной организацией. Также ФИО8 сообщил, что договор не исполнен и денежные средства в полном объеме подлежат возврату, график возврата платежей согласован между сторонами договора №11-02/22 от 01.10.2022, 07.11.2023 поступил первый транш от «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. в сумме 36 000 евро.

В ходе проверки соблюдения валютного законодательства установлено, что ООО «Энертрейд» заключен договор с нерезидентом и осуществлены переводы денежных средств на общую сумму 363 926,39 евро на банковский счет иностранной компании «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., ПОЛЬША.

Документы, обосновывающие перевод денежных средств по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022 не представлены, акты приема передачи услуг, инвойсы, иные документы, раскрывающие суть оказанных услуг не представлены.

Отсутствуют сведения, позволяющие определить объемы, сроки, место оказания услуг, лиц оказавших услуги.

Иные сведения, обосновывающие перевод денежных средств в адрес нерезидента, обществом не представлены.

Отсутствуют документы, подтверждающие оказание услуг, свидетельствующие о намерении создать реальные последствия сделкам и наличие разумной деловой цели.

Представленные обществом документы (агентский договор № 11-02/22 от 01.10.2022, инвойс, заявка на предоставление вагонов для перевозки грузов на экспорт № 7 от 27.10.2022) не позволяют установить факт предоставления нерезидентом «MIKHTRANS» Sp.zo.o услуг для ООО «ЭНЕРТРЕЙД».

В ходе проверки соблюдения валютного законодательства, налоговым органом было установлено, что в нарушение статей 23, 24 Закона №173-ФЗ ООО «ЭНЕРТРЕЙД» предоставило в 2022 году в уполномоченный банк (агенту валютного контроля), в качестве основания для перечисления денежных средств на счет «MIKHTRANS» Sp.zo.o агентский договор № 11-02/22 от 01.10.2022, заключенный между резидентом - ООО «ЭНЕРТРЕЙД» и нерезидентом - «MIKHTRANS» Sp.zo.o, который заключен без намерения осуществления сделок по получению указанных в договоре услуг, что подтверждается совокупностью доказательств.

С учетом изложенного, коллегия судей признает правомерными выводы суда о том, что совокупность имеющихся в деле доказательств, позволяет сделать вывод о мнимости заключенного ООО «ЭНЕРТРЕЙД» с «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022, а также незаконности валютных операций.

В силу пункта 1 статьи 170 ГК РФ под мнимой понимается сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, и является ничтожной. Также является ничтожной сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки (пункт 2 статьи 168 ГК РФ); либо сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности (статья 169 ГК РФ).

В рассматриваемом случае совершение обществом по документам, содержащих заведомо недостоверные сведения об основаниях, о целях и назначении перевода, под видом легальной внешнеторговой деятельности, в обход запретов и ограничений, установленных законодательством Российской Федерации, денежных переводов на счет иностранной компании за пределы Российской Федерации позволяет сделать вывод о незаконности валютных операций.

Таким образом, ООО «ЭНЕРТРЕЙД» 24.10.2022, 26.10.2022, 02.11.2022, 15.11.2022, 12.12.2022, 15.12.2022, 26.12.2022 провело незаконные валютные операции по переводу денежных средств на общую сумму в адрес «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., ПОЛЬША, тем самым совершило административные правонарушения, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Заявитель в жалобе настаивает на том, что Инспекция делает необоснованный вывод о нарушении валютного законодательства, исходя из того, что агентский договор был оформлен без заключения товарного контракта. Общество также указывает, что был заключен договор поставки между ООО «ЭнерТрейд» и «EXIM FRTIS» от 01.10.2022 на условиях поставки FCA Incoterms 2010.

Между тем, судом установлено, что ООО «Энертрейд» представлен договор поставки № 01.10/22 от 01.10.2022, заключенный между ООО «Энертрейд» и ТОО «Exim Artis», после завершения проверки налоговым органом и после получения протоколов об административных правонарушениях.

Кроме того, указанный договор представлен без приложений, дополнений и спецификаций.

В представленном договоре № 01.10/22 от 01.10.2022 отсутствует прозрачность методологии формирования стоимости услуг.

Из договора не возможно установить условия и сроки поставки угля, грузоотправителя и грузополучателя, марку угля, объем поставок и другую информацию раскрывающую предмет сделки, нет связки представленного договора с агентским договором.

Договор, заключенный между ООО «ЭнерТрейд» и «EXIM FRTIS» не поставлен на учет в уполномоченном банке в соответствии с требованиями действующего валютного законодательства.

ООО «Энертрейд» по данным бухгалтерского учета реализацию угля по договору № 01.10/22 от 01.10.2022 в 4 квартале 2022г., в 1-4 кварталах 2023г. не отражает, в налоговых декларациях по НДС отсутствуют операции как по приобретению угля (раздел 3 декларации по НДС, книга покупок), так и по экспортным операциям (раздел 4 декларации по НДС).

Представленный договор № 01.10/22 от 01.10.2022 отражает общий характер. Иные сведения и документы, которые могли бы внести ясность в отношении вида, объема и содержания услуг по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022 не представлены.

При этом, суд верно отметил, что общество в своих пояснениях заявляло об отсутствие товарного контракта.

Так, в протоколе допроса от 07.11.2023 руководитель общества ФИО8 пояснял, что фактически сделка по приобретению казахского угля не состоялась, в связи с высоким спросом и высокой ценой на казахский уголь, а также сложной логистикой перевозки, не смогли покупателю обеспечить конкурентоспособную цену угля, договор на приобретение угля не был заключен, поэтому сделка на оказание агентских услуг не состоялась.

Также, представленный договор поставки № 01.10/22 от 01.10.2022, заключенный с ТОО «EXIM ARTIS», противоречит пояснениям ФИО13

Из договора поставки следует, что ТОО «EXIM ARTIS» является казахским поставщиком угля в рамках заключенного договора поставки № 01.10/22 от 01.10.2022.

В тоже время руководитель ООО «Энертрейд» ФИО13 пояснял, что ТОО «EXIM ARTIS» - это конечный покупатель, грузополучатель, в адрес которого осуществляется поставка угля посредством «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. Прямых взаимоотношений с данным контрагентом у общества нет, в связи с чем в бухгалтерском учете ООО «Энертрейд» отсутствуют хозяйственные операции по расчетам с данным контрагентом.

По запросу Инспекции № 08-22/12352@ от 20.10.2023, обществом, письмом № 162 от 30.10.2023, представлены другие договоры.

Таким образом, обществом не представлены документы, доказывающие наличие разумной деловой цели при заключении агентского договора №11-02/22 от 01.10.2022 и реальных взаимоотношений между сторонами договора по его исполнению.

Проверив доводы со ссылкой на многолетний опыт работы с «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. суд установил следующее.

ФИО10 органом установлен контракт от 15.04.2020 №150420-01 заключенный между ООО «Оптима» (ООО "ЭНЕРТРЕЙД" с 22.03.2022) и «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. на поставку энергетического угля нерезиденту. Контракт поставлен на учет в филиале «Новосибирский» в г. Новосибирск АО «Альфа-Банк» УНК 20040091/1326/0015/1/1. Дата завершения обязательств 31.12.2022.

Согласно, ведомости банковского контроля отгружено угля за период 17.06.2020 по 27.04.2022 на общую сумму 1,06 млн. долл. США и получено за период 27.05.2020 по 29.09.2021 на общую сумму 1,67 млн. долл. США.

Соответственно, исполнение всех обязательств завершено было 27.04.2022 за 5 месяцев до заключения агентского договора.

Заявитель имел многолетний опыт работы с «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. по другому предмету сделки и на момент заключения агентского договора 01.10.2022 у ООО "ЭНЕРТРЕЙД" уже 5 месяцев не было действующих контрактов с MIKHTRANS» Sp.z.o.o.

Общество представило выписку (регистрационный документ) в отношении иностранного лица «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., полученную по эл. почте по запросу № 0000637525 от 26.04.2023, которая не подтверждает факт проверки иностранного контрагента на дату заключения агентского договора 01.10.2022, а была сформирована гораздо позднее.

Также получил оценку суда и верно отклонен и довод заявителя о том, что Инспекцией неправомерно указывается на несвоевременную репатриацию иностранной валюты, оплаченной по агентскому договору.

В рассматриваемом случае, юридическое лицо привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, которой установлена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций.

Дата правонарушения – это дата совершения валютной операции.

ООО "ЭНЕРТРЕЙД" предоставило агенту валютного контроля в 2022 году недействительный документ (агентский договор), содержащий заведомо недостоверные сведения об основаниях, целях и назначении перевода и провело незаконные валютные операции.

Учитывая, что агентский договор №11-02/22 от 01.10.2022 в силу статьи 170 ГК РФ является недействительным документом, ООО "ЭНЕРТРЕЙД", действуя в нарушение статьи 23, статьи 24 Федерального закона №173-Ф3 и не имея законных оснований, осуществило на основании недействительного документа валютные операции, тем самым совершила административное правонарушение, ответственность, за которое установлена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ - осуществление валютных операций с нарушением валютного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, заявитель указывает на нерепартиацию иностранной валюты, ответственность, за которое установлена частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Совершение под видом легальной внешнеторговой деятельности, денежных переводов на счета иностранных компаний за пределы Российской Федерации создает потенциальную возможность неизвестным лицам в дальнейшем свободно, вне рамок валютного, налогового и иного российского законодательства использовать данные денежные средства на любые неизвестные, неконтролируемые, в том числе криминальные цели, угрожает устойчивости финансовой системы Российской Федерации и национальной безопасности и свидетельствует о незаконности таких валютных операций.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что документ (агентский договор № 11-02/22 от 01.10.2022), представленный ООО «ЭНЕРТРЕЙД», на основании которого были совершены валютные операции - переводы денежных средств с валютного счета ООО «ЭНЕРТРЕЙД» на банковский счет нерезидента – «MIKHTRANS» Sp.zo.o, содержит недостоверные сведения, поскольку договор заключен без намерения исполнения.

Материалами проверки подтверждается, что ООО «ЭНЕРТРЕЙД» формально заключен договор с нерезидентом «MIKHTRANS» Sp.zo.o и осуществлены переводы денежных средств в размере 363 926,39 евро на банковские счета иностранной компании на основании документов, содержащих недостоверные данные, что образует событие административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Статьей 1.5 КоАП РФ предусмотрено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 названного Кодекса юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Пунктом 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" предусмотрено, что выяснение виновности лица в совершении административного правонарушения осуществляется на основании данных, зафиксированных в протоколе об административном правонарушении, объяснений лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, в том числе об отсутствии возможности для соблюдения соответствующих правил и норм, о принятии всех зависящих от него мер по их соблюдению, а также на основании иных доказательств, предусмотренных частью 2 статьи 26.2 КоАП РФ.

Вина общества в совершении данного административного правонарушения в полном объеме подтверждается материалами дела.

У заявителя имелась возможность для соблюдения валютного законодательства, однако обществом не были приняты все меры для его соблюдения.

ООО «ЭНЕРТРЕЙД», осуществляя коммерческую деятельность на свой риск, должно было не только знать требования действующего валютного законодательства, но и обеспечить их соблюдение. Однако как следует из материалов дела, Общество не приняло каких-либо мер, направленных на надлежащее исполнение публично-правовой обязанности при наличии возможности соблюдения установленных правил и норм.

Правовая возможность исполнения существующей обязанности определяется отсутствием объективных препятствий для ее выполнения, то есть обстоятельств, не зависящих от воли обязанного лица. Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 № 7-П подобные обстоятельства квалифицируются как чрезвычайные, объективно непредотвратимые обстоятельства и другие непредвиденные, непреодолимые препятствия, находящиеся вне контроля обязанных лиц.

Нарушений порядка привлечения к административной ответственности инспекцией не допущено, иное не следует из материалов дела.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии в деянии общества состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, в том числе доказанности вины в его совершении, в связи с чем доводы апеллянта о недоказанности состава отклоняются апелляционным судом как противоречащие фактическим обстоятельствам.

Обо всех процессуальных действиях в ходе дела об административном правонарушении лицо, привлекаемое к ответственности, было надлежащим образом извещено, принимал участие при составлении протоколов об административных правонарушениях и рассмотрении дел об административных правонарушениях.

Срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, на момент рассмотрения дела об административном правонарушении и назначения административного наказания не истек.

Оснований для признания совершенного правонарушения малозначительным не установлено.

Согласно статье 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

При квалификации правонарушения в качестве малозначительного суды исходят из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям (пункт 18 Постановления № 10).

Существенная угроза охраняемым общественным отношениям, которые являются объектом административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, заключается в неисполнении формальных требований публичного права.

По смыслу части 1 статьи 15.25 КоАП РФ рассматриваемое административное правонарушение посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок публичных общественных отношений в области валютного регулирования.

Следовательно, наличие (отсутствие) существенной угрозы охраняемым общественным отношением может быть оценено судом с точки зрения степени вреда (угрозы вреда), причиненного непосредственно установленному публично - правовому порядку деятельности. В частности, существенная степень угрозы охраняемым общественным отношениям имеет место в случае пренебрежительного отношения лица к установленным правовым требованиям и предписаниям (публичным правовым обязанностям).

Преамбулой Федерального закона № 173-ФЗ установлено, что целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Нарушение заявителем требований валютного законодательства свидетельствует об отсутствии с его стороны надлежащего контроля за соблюдением исполнения соответствующих публично-правовых обязанностей, характеризует его пренебрежительное отношение к установленным правовым требованиям и предписаниям.

Заявителем не представлено доказательств исключительности данного конкретного случая.

Кроме того, существенная угроза охраняемым правоотношениям в данном случае выражается в пренебрежительном отношении общества к исполнению своих публично-правовых обязанностей, что также исключает возможность применения положений статьи 2.9 КоАП РФ.

Согласно части 2.2 статьи 4.1 КоАП РФ, при наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером совершенного административного правонарушения и его последствиями, личностью и имущественным положением привлекаемого к административной ответственности физического лица, судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дела об административных правонарушениях либо жалобы, протесты на постановления и (или) решения по делам об административных правонарушениях, могут назначить наказание в виде административного штрафа в размере менее минимального размера административного штрафа. Как следует из части 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ, при наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером совершенного административного правонарушения и его последствиями, имущественным и финансовым положением привлекаемого к административной ответственности юридического лица, судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дела об административных правонарушениях либо жалобы, протесты на постановления и (или) решения по делам об административных правонарушениях, могут назначить наказание в виде административного штрафа в размере менее минимального размера административного штрафа.

Как следует из оспариваемого постановления, ООО «ЭнерТрейд» привлечено к ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде штрафа 4 822 943,60 руб. с учетом смягчающих обстоятельств. Расчет штрафа: 24 114 717,96 руб. х 20% = 4 822 943,60 руб.

Для юридических лиц размер штрафа установлен частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции. Штраф заявителю назначен в минимальном размере предусмотренной санкцией частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

При этом расчет предложенный обществом уменьшает минимальный штраф более чем в половину, следовательно, такой расчет основан на неверном толковании норм права, противоречит частью 3.3 статьи 4.1 КоАП РФ.

Таким образом, как верно заключил суд, предусмотренный частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ размер штрафа, соответствует всем обстоятельствам дела, имеющим существенное значение для индивидуализации ответственности и наказания за совершенное административное правонарушение, соотносится со степенью общественной опасности совершенного административного правонарушения, обладает разумным сдерживающим эффектом, необходимым для соблюдения находящихся под защитой административно-деликтного законодательства запретов.

Каких-либо исключительных обстоятельств, свидетельствующих о том, что совершенное нарушение не создает существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, в рассматриваемом случае обществом не представлено, обратное не доказано.

Размер штрафа, назначенного административным органом постановлением, определен верно в соответствии с санкцией частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, отвечает принципам разумности и справедливости, соответствует тяжести совершенного правонарушения и обеспечивает достижение целей административного наказания, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.

Суд обращает внимание, что невыполнение ООО «ЭнерТрейд» установленных законом требований представляет существенную угрозу общественным отношениям в области валютного регулирования, которая выражается в пренебрежительном отношении к исполнению своих публично-правовых обязанностей и выводе средств за пределы территории РФ.

Установленные Законом №173-ФЗ требования обусловлены необходимостью пресечения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и "сомнительным" финансовым операциям.

Также исследовав и оценив представленные доказательства, с учетом взаимосвязанных положений части 2 статьи 3.4 и части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ, суд обоснованно признал, что в данном случае отсутствуют основания для применения положений статьи 4.1.1 КоАП РФ, поскольку допущенное заявителем административное правонарушение, выразившееся в осуществлении незаконных валютных операции, создают угрозу экономической безопасности государства.

Избранная мера административного наказания установлена административным органом в соответствии с требованием действующего законодательства, наказание назначено в минимальном размере.

Нарушения валютного законодательства РФ считаются наиболее общественно опасными, поскольку это следует из установленного законодателем повышенного размера штрафа за правонарушения в названной сфере, а также более продолжительного срока давности привлечения к административной ответственности за их совершение, а также введения с 14 мая 2019 дополнительной административной ответственности за совершение юридическим лицом незаконных валютных операций для должностных лиц в размере от 20000 руб. до 30 000 тыс. руб., при повторном совершении незаконной валютной операции для должностных лиц предусмотрена дисквалификация на срок от шести месяцев до трех лет.

Поскольку доводы, изложенные в апелляционной жалобы, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, то признаются апелляционным судом несостоятельными, в связи с чем не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения суда первой инстанции.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии с частью 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается, следовательно, по данной категории дела не облагаются государственной пошлиной также апелляционные и кассационные жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 02.10.2024 по делу № А27-6016/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Энертрейд» – без удовлетворения.

  Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.  

  Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

  Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


Председательствующий 


ФИО1

Судьи


ФИО2


ФИО3