Постановление от 26 февраля 2020 г. по делу № А54-9435/2019

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

Дело № А54-9435/2019

26.02.2020

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Стахановой В.Н., без вызова сторон, рассмотрев апелляционную жалобу Государственного учреждения - Рязанского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Рязанской области от 10.01.2020 по делу № А54-9435/2019, принятое в порядке упрощенного производства по заявлению закрытого акционерного общества «Многоотраслевая производственная компания «КРЗ» (г. Рязань, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению – Рязанскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (г. Рязань, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 14.08.2019 № 56,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Многоотраслевая производственная компания «КРЗ» (далее – ЗАО «МПК «КРЗ», общество, заявитель) к Государственному учреждению – Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – учреждение, Фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 14.08.2019 № 56.

Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 10.01.2020 по делу № А54-9435/2019 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с данным решением, учреждение обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Заявитель жалобы считает, что оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работника за счет средств работодателя в рамках трудовых отношений облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Учитывая, что за счет поступлений страховых взносов в государственные внебюджетные фонды финансируются выплаты по страховому обеспечению застрахованных лиц по соответствующим видам обязательного социального страхования, исключение стоимости приобретаемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, из сумм, подлежащих обложению страховыми взносами, приведет к непоступлению доходов в бюджеты государственных внебюджетных фондов и, соответственно, к ограничению объема прав указанных лиц на социальное обеспечение. При этом учреждение ссылается на письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 «Об уплате взносов», письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11.09.2017 № 03-15-06/58228, письмо Федеральной налоговой службы от 14.09.2017 № БС-4-11 /18312@.

ЗАО «МПК «КРЗ» в отзыве на апелляционную жалобу возражает против ее доводов, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В силу части 1 статьи 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) апелляционные жалобы на решения арбитражного суда по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются в суде апелляционной инстанции судьей единолично без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с пунктом 47 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве» (далее – постановление Пленума № 10) апелляционные жалобы, представления на судебные акты по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются судом апелляционной инстанции по правилам рассмотрения дела судом первой инстанции в упрощенном производстве с особенностями, предусмотренными статьей 272.1 АПК РФ.

В частности, такая апелляционная жалоба, представление рассматривается судьей единолично без проведения судебного заседания, без извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте проведения судебного заседания, без осуществления протоколирования в письменной форме или с использованием средств аудиозаписи.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, Фондом на основании решения от 02.04.2019 № 187 (т. 1 л.д. 61) проведена выездная плановая проверка ЗАО «МПК «КРЗ» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации и расходования этих средств заявителем за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 04.07.2019 № 187н/с, который направлен в адрес ЗАО «МПК «КРЗ» 05.07.2019 (т. 1 л.д. 88).

Уведомлением от 04.07.2019 № 1 законный представитель общества приглашался в учреждение для рассмотрения материалов проверки 08.08.2019 в 11 часов 00 минут (т. 1 л.д. 75).

ЗАО «МПК «КРЗ» представило возражения на акт проверки (т. 1 л.д. 76-78).

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта от 04.07.2019 № 187н/с, возражений на акт проверки, учреждение приняло решение от 14.08.2019 № 56 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (т. 1 л.д. 80-83).

Согласно указанному решению в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 страхователем произведена оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами: в 2016 году на сумму 221 860 руб., в 2017 году на сумму 235 567 руб., в 2018 году на сумму 408 090 руб., а всего на общую сумму 865 517 руб.

Учреждение пришло к выводу о том, что стоимость санаторно-курортных путевок облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенном в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

Учреждением на сумму компенсации стоимости путевок доначислены страховые взносы в сумме 10 430 руб. 56 коп., в том числе за 2016 год – в сумме 2 706 руб. 69 коп., за 2017 года – в сумме 2 826 руб. 80 коп., за 2018 года – в сумме 4 897 руб. 08 коп., а также начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 1 828 руб. 42 коп.

Не согласившись с данным решением, ЗАО «МПК «КРЗ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу положений статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Из части 4 статьи 200 следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ).

Таким образом, для признания решений отделения недействительными техникум должен доказать не только несоответствие актов определенному закону либо иному нормативному правовому акту, но и нарушение такими решениями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также указать, в чем заключается это нарушение.

В части 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 1 статьи 65 АПК РФ установлено ,что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как установлено судом и следует из материалов дела, основанием для доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний послужил вывод Фонда о невключении обществом в базу для начисления страховых взносов стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников на сумму 221 860 руб.

Фонд пришел к выводу, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, является исчерпывающим и спорные суммы в данном перечне не поименованы, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В свою очередь, суд первой инстанции правомерно признал вышеуказанный вывод Фонда необоснованным в связи со следующим.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования» (далее – Закона № 212-ФЗ).

С 01.01.2017 Закон № 212-ФЗ утратил свою силу, в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, и все вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством стали регулироваться главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, несмотря на изменения в законодательстве, согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременной уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу № 250-ФЗ.

Подпунктом «а» пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ установлено, что страхователями и плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с положениями части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ).

При этом объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций), признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Из части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ следует, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (подпункт «б» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Законом № 125-ФЗ.

Пункт 1 статьи 1 Закона №125-ФЗ устанавливает, что обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

В силу положений пункта 3 части 1 статьи 8 Закона № 125-ФЗ к одному из видов обеспечения по обязательному социальному страхованию, осуществляемому за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации относится обеспечение в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на санаторно-курортное лечение в медицинских организациях (санаторно-курортных организациях), включая оплату медицинской помощи, осуществляемой в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах, а также проживание и питание застрахованного.

При этом пунктом 2 части 1 статьи 7 Федерального Закона от 01.12.2014 № 386-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов», пунктом 2 части 1 статьи 7 Федерального Закона от 19.12.2016 № 417-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» предусмотрено, что часть расходов на проведение подобных мероприятий может быть осуществлена за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Из подпункта 6 пункта 1 статьи 18 Закона № 125-ФЗ следует, что Фонд социального страхования Российской Федерации принимает решение о направлении страхователями в размере, определяемом ежегодно федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования на очередной финансовый год, части сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Финансовое обеспечение указанных мероприятий осуществляется в соответствии с правилами, утверждаемыми в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 10.12.2012 № 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

В соответствии с пунктом 2 Правил финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд социального страхования Российской Федерации в текущем финансовом году.

Согласно подпункту «д» пункта 3 Правил финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя, в частности, на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Как установлено судом, в 2016-2018 годах ЗАО «МПК «КРЗ» приобретены санаторно-курортные путевки для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами на общую сумму 865 517 руб. за счет средств Фонда, полученных страхователем в 2016-2018 годах на основании приказов Фонда:

– № 1206 от 27.07.2016 «О финансовом обеспечении в 2016 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников страхователя» (из полученной суммы 630 758 руб. направлено на плату спорных путевок 221 860 руб.);

– № 1036 от 07.08.2017 «О финансовом обеспечении в 2017 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников страхователя» (из полученной суммы 655 496 руб. направлено на плату спорных путевок 235 567 руб.);

– № 1036 от 07.08.2017 «О финансовом обеспечении в 2018 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников страхователя» (из полученной суммы 655 496 руб. направлено на плату спорных путевок 408 090 руб.).

В отчетах за 2016, 2017, 2018 годы об использовании полученных сумм от Фонда, представленных страхователем в учреждение, отражены спорные суммы, израсходованные на оплату санаторно-курортных путевок для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (т. 1 л.д. 35-40).

Следовательно, все путевки на санаторно-курортное лечение предоставлены работникам ЗАО «МПК «КРЗ» в рамках средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет начисляемых в соответствующем году страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Из материалов дела усматривается, что путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, общество приобретало в пользу лиц, нуждающихся в санаторно-курортном лечении на основании заключений медицинских комиссий по результатам периодических медицинских осмотров.

При этом документы, подтверждающие прохождение курса лечения застрахованными лицами (списки работников, получивших путевки, заключительные акты медицинских комиссий по результатам периодических медицинских осмотров, отрывные талоны от использованных путевок, платежные документы), плательщиком страховых взносов предоставлялись Фонду в ходе выездной проверки и представлены в материалы дела.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В свою очередь, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений (статья 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), согласно которой трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 ТК РФ).

Под трудовым договором статья 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 67 ТК РФ следует, что трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. В этом случае работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.

Таким образом, взаимосвязанное толкование приведенных норм ТК РФ, пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 ТК РФ.

На основании статьи 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности – объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (статья 132 ТК РФ).

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Однако производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в ТК РФ.

Как верно отметил суд первой инстанции, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Возмещение Фондом социального страхования стоимости санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, носит социально-направленный характер, осуществляется в целях оздоровления работников в имеющих соответствующую лицензию санаторно-курортных и иных лечебных учреждениях на основании медицинских заключений и не связана с трудовыми показателями работников, не зависит от их трудовых результатов, не является вознаграждением за труд, стимулирующей или компенсационной выплатой. Целью оплаты санаторно-курортных путевок является укрепление здоровья работников по медицинским показаниям.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что данная компенсация соответствует понятию «компенсация», приведенному в статье 164 ТК РФ, согласно которой компенсация - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Выводы суда согласуются с позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2017 № 310-КГ17-2524 по делу № А14-12207/2015, от 23.04.2015 и от 23.06.2015 № 310-КГ15-1740 по делу № А08-1114/2014, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

В рассматриваемой ситуации общество предоставляло санаторно-курортные путевки работникам, изъявившим письменное желание на лечение, рекомендованное в ходе периодического медицинского осмотра При этом ни стаж работы работника, ни его квалификация и оплата труда не учитывались.

В свою очередь, Фондом не оспаривается, что возможность получения указанных выплат и их стоимость не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Учитывая изложенное суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что поскольку расходы организации на компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение относятся к выплатам социального характера и не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в рассматриваемом случае отсутствуют основания для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с данных расходов юридического лица.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в статье 9 Закона № 212-ФЗ, статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу, исходя из характера и назначения этой выплаты (выполнение обществом как работодателем взятой на себя обязанности по приобретения санаторно-курортных путевок).

В свою очередь, доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер и при этом зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись, исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, учреждением не представлено.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что денежные средства, направленные ЗАО «МПК «КРЗ» на компенсацию стоимости санаторно-курортных путевок работникам, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов в Фонд социального страхования, поскольку не являются вознаграждением за выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Исследовав представленные доказательства по правилам статей 65-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимной связи с обстоятельствами дела, суд первой инстанции правомерно признал недействительным оспариваемое решение, в связи с чем обоснованно удовлетворил заявленные требования.

Доводы учреждения о том, что оплата путевок произведена за счет средств социального страхования, не противоречит выводам суда о том, что данные выплаты не являются объектом обложения, так как подпунктом «д» пункта 3 Правил прямо предусмотрено, что расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежат обеспечению за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С учетом изложенных обстоятельств суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что произведенные заявителем вышеуказанные выплаты не являлись объектом обложения страховыми взносами и не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов.

Позиция учреждения относительно того, что спорные выплаты являются иными выплатами, предусмотренными законодательством, осуществляемыми в рамках трудовых отношений и подлежащими обложению страховыми взносами, не основана на нормах материального права.

Ссылка заявителя жалобы на письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 «Об уплате взносов», Министерства финансов Российской Федерации от 11.09.2017 № 03-15-06/58228, Федеральной налоговой службы от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку указанные документы не являются нормативными правовыми актами и в силу статьи 13 АПК РФ не подлежит применению при рассмотрении настоящего дела.

Доводы учреждения, изложенные в апелляционной жалобе, основаны на неверном толковании вышеуказанных норм права, не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанцией не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 10.01.2020 по делу № А54-9435/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения – Рязанского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Судья В.Н. Стаханова