Решение от 21 мая 2019 г. по делу № А24-1938/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А24-1938/2019
г. Петропавловск-Камчатский
21 мая 2019 года
Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Курмачева Дениса Валерьевича, рассмотрев в порядке упрощенного производства дело

по заявлению

федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к

Государственному учреждению - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 4100001358, ОГРН 1024101024012)

о признании недействительным решения от 13.12.2018 № 256 оос-д,

установил:

федеральное государственное унитарное предприятие «Росморпорт» (далее – заявитель, ФГУП «Росморпорт») обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о признании недействительным решения Государственного учреждения – Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд социального страхования, ФСС РФ) от 13.12.2018 № 256 оос-д, которым заявитель привлечен к ответственности с назначением наказания в виде штрафа в размере 2 089,70 руб. за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Кроме того, оспариваемым решением заявителю начислены к уплате страховые взносы в размере 10 448,49 руб., и пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 681,34 руб.

Определением суда от 13.03.2019 заявление принято к рассмотрению суда в порядке упрощенного производства.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о принятии заявления к производству и возбуждении производства по делу. В установленный определением суда срок Фонд социального страхования направил в суд письменный отзыв на заявление.

В своем отзыве Фонд социального страхования требования заявителя не признал, указав, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, а доводы общества необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

При таких обстоятельствах суд признал возможным в соответствии с частью 5 статьи 228 АПК РФ рассмотреть дело в порядке упрощенного производства по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Решение в виде резолютивной части принято 13.05.2019.

14.05.2019 ФГУП «Росморпорт» обратилось с заявлением об изготовлении мотивированного решения суда.

Аналогичное заявление поступило 16.05.2019 от ФСС РФ.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в ходе проведенной за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 проверки Фондом социального страхования составлен акт от 09.11.2018 о выявлении правонарушения в сфере законодательства о страховых взносах № 256 оос-д, согласно которому в отношении заявителя выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

На основании указанного акта Фондом вынесено решение от 13.12.2018 № 256 оос-д о привлечении ФГУП «Росморпорт» к ответственности в виде штрафа в размере 2 089,70 руб. за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Кроме того, решением Фонда по результатам выездной проверки заявителю доначислены к уплате: страховые взносы в размере 10 448,49 руб. и пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 681,34 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, ФГУП «Росморпорт» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В силу положений статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» ФГУП «Росморпорт» является страхователем по обязательному социальному страхованию.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017.

Поскольку оспариваемое решение принято на основании выводов о занижении заявителем базы для начисления страховых взносов в 2015 и 2016 годах, при разрешении настоящего спора суд основывается на положениях Федерального закона № 212-ФЗ, в редакции, действовавшей в спорный период.

Как установлено по делу, и не оспаривается сторонами, заявителем в 2015-2016 годах произведены выплаты материальной помощи и компенсации работникам.

Данные выплаты производились в соответствии с Коллективным договором Петропавловского филиала ФГУП «Росморпорт» на 2011-2014 годы, согласно разделу 6 которого, работодатель обязуется предоставлять, кроме предусмотренных законодательством Российской Федерации, дополнительные социальные льготы и преимущества работникам. В соответствии с Коллективным договором выплаты были произведены в виде:

- ежемесячной материальной помощи работникам, находящимся в отпуске поуходу за детьми до 3-х лет, выплаченной в сумме 109 430,10 руб. за 2015 год и в сумме73 871 руб. за 2016 год;

- материальной помощи работникам на детей (пункт 6.6 Коллективного договора) иматериальной помощи одиноким родителям (пункт 6.7 Коллективного договора),выплаченных в сумме 50 000 руб. за 2015 год и в сумме 40 000 руб. за 2016 год;

- материальной помощи работникам в связи с юбилейными датами (пункт 6.2Коллективного договора), выплаченной в сумме 21 050 руб. за 2015 год;

- компенсации работникам части стоимости расходов на оплату занятий спортом(пункт 6.24 Коллективного договора), выплаченной в сумме 20 000 руб. за 2016 год;

- оплата театральных билетов работникам (пункт 6.25 Коллективного договора),выплаченной в сумме 27 500 руб. за 2015 год, в сумме 17 500 руб. за 2016 год.

Как следует из оспариваемого решения, указанные выплаты, произведенные работникам Филиала на основании коллективного договора, входят в систему оплаты труда, носят систематический характер, не подпадают под действие статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование в общеустановленном порядке, согласно части первой статья 8 Федерального закона № 212-ФЗ.

Суд считает указанные выводы не обоснованными и противоречащими действующему законодательству по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона).

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (часть 3 статья 41 ТК РФ).

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно разделу 6 Коллективного договора Петропавловск-Камчатского филиала ФГУП «Росморпорт», в пределах средств, утвержденных Программой деятельности предприятия на текущий год, Работодатель обязуется предоставлять кроме предусмотренных законодательством Российской Федерации дополнительные социальных льготы и преимущества (пункты 6.1-6.25), не являющиеся, по мнению суда, системными и безусловными.

Кроме того, произведенные заявителем выплаты, а именно: ежемесячная материальная помощь работникам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до 3-х лет; материальная помощь работникам на детей и материальная помощь одиноким родителям; материальная помощь работникам в связи с юбилейными датами; компенсация работникам части стоимости расходов на оплату занятий спортом; оплата театральных билетов работникам, – не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, и отвечают признаку однократности (неповторяемости во времени).

Также, по мнению суда, указанные выплаты осуществляются в связи с событиями, не имеющими производственного характера, и не связаны с результатами труда работника и деятельности ФГУП «Росморпорт», не являются стимулирующими выплатаи, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, объема, условий выполняемой ими работы, и в т.ч. не направлена на компенсацию расходов, понесенных в связи с осуществлением трудовых обязанностей.

Произведенные заявителем выплаты, как указано выше, предусмотрены разделом 6 Коллективного договора «Социальные гарантии и льготы» и относится к мерам социальной поддержки, установленным ФГУП «Росморпорт»; – не относится к системе гарантий и компенсаций, предусмотренным трудовым законодательством (установленным разделом VII ТК РФ), устанавливается дополнительно к гарантированным законодательством выплатам и компенсациям.

На основании изложенного, рассматриваемые выплаты, основанные на Коллективном договоре, не относятся к системе оплаты труда ФГУП «Росморпорт» и являются выплатами социального характера.

Таким образом, указанные в решении выплаты, в отношении которых Фондом социального страхования доначислены страховые взносы, не соответствуют критериям их отнесения к объекту исчисления страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ и, соответственно, доначисление ФСС РФ страховых взносов в отношении вышеуказанных выплат, а также соответствующих сумм пени и штрафа не правомерно.

Кроме того, суд отмечает, что согласно положениям статьи 40 ТК РФ Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Содержание коллективного договора определено в статье 41 ТК РФ, согласно которой в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами.

Таким образом, статьей 41 ТК РФ, определяющей содержание коллективного договора, презюмируется, что такие дополнительные льготы и гарантии работникам не являются выплатами, относящимися к системе оплаты труда: система оплаты труда (абзац 2 части 2 статьи 41 ТК РФ) и указанные льготы и гарантии работникам (часть 3 статьи 41 ТК РФ) относятся к разным разделам и областям регулирования коллективного договора.

Гарантии и компенсации, установленные для работников трудовым законодательством, предусмотрены разделом VII ТК РФ.

При этом статьей 164 ТК РФ определено, что под гарантией понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Таким образом, нормами трудового законодательства, разграничиваются выплаты, осуществляемые в рамках системы гарантий и льгот работникам, которые носят социальный характер, и выплаты, относящиеся к системе оплаты труда работников.

По смыслу норм ТК РФ выплаты, предусмотренные коллективным договором, предоставляющие собой льготы и преимущества для работников, устанавливаемые дополнительно к гарантированным законодательством выплатам, не относятся к системе оплаты труда.

При указанных обстоятельствах, доначисление страховых взносов в отношении вышеуказанных выплат работникам, имеющим выраженных социальный характер, противоречит нормам законодательства о страховых взносах.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом с другой стороны, в связи с чем судебные расходы в виде уплаченной госпошлины в размере 3 000 руб. возлагаются на Государственное учреждение - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 1–3, 17, 27, 101–103, 110, 167–170, 226–229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявление удовлетворить.

Признать решение Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 13.12.2018 № 256 оос-д в части начисления страховых взносов в сумме 10 421,20 руб., пени за неуплату страховых взносов в размере 677,49 руб., штрафа за нарушение законодательства о страховых взносах в размере 2 084,24 руб. недействительным, как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», действовавшему в период возникновения спорных правоотношений.

Взыскать с Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, и только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 АПК РФ.

Судья Д.В. Курмачев