Постановление № 1-42/2018 от 19 июля 2018 г. по делу № 1-42/2018

Дело №1-42/2018


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 июля 2018 года р.п.Шилово

Шиловский районный суд Рязанской области в составе: судьи Долгополовой М.А.,

при секретаре Чулковой Е.Н.,

с участием государственного обвинителя – помощника прокурора Шиловского района Рязанской области Ермачихина В.В.,

подсудимой ФИО1,

защитника – адвоката Рязанской Правовой Коллегии адвокатов Адвокатской палаты Рязанской области Гришина П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда материалы уголовного дела в отношении

ФИО1, <данные изъяты> ранее не судимой,

обвиняемой в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст.198 УК РФ,

У С Т А Н О В И Л:

Органами предварительного расследования ФИО1 обвиняется по ч.1 ст.198 УК РФ, а именно в том, что совершила уклонение физического лица от уплаты налогов и физического лица-плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчетов) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, совершенное в крупном размере, при следующих обстоятельствах:

16 ноября 2006 года ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) территориальным участком № по Сараевскому району Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Рязанской области под основным государственным регистрационным номером №. С момента регистрации и по настоящее время ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Рязанской области, расположенной по адресу: <...>, с идентификационным номером налогоплательщика - №.

В 2015 году ИП ФИО1 осуществляла предпринимательскую деятельность, связанную с предоставлением услуг (услуги сотовой связи) через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, уплачивая при этом единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД). Помимо указанного вида деятельности, ИП ФИО1, действуя в качестве субагента, осуществляла предоставление услуг не абонентам, а оператору сотовой связи ОАО «<данные изъяты>» и агенту ЗАО «<данные изъяты>» в рамках субдилерских (агентских) договоров, в связи с чем, указанный вид деятельности не входит, в соответствии с п.п.6 п.2 ст.346.26 НК РФ, в перечень видов предпринимательской деятельности, для которых предусмотрена система налогообложения в виде ЕНВД, а относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ, поэтому ИП ФИО1 обязана была применять общепринятую системы налогообложения с необходимостью уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Согласно ст.57 Конституции РФ и п. 1 ст.3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ч.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения для НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании п.1 ст.153 НК РФ налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных ими или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При этом согласно п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

На основании п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 3 статьи 164 НК РФ определено, что налогообложение в исследуемом периоде производится по ставке 18 процентов.

В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно ст.163 НК РФ налоговый период для уплаты НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

На основании п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ и увеличенная на сумму налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

На основании п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Как следует из п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признанных объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, или приобретаемых для продажи.

Пунктом 1 ст.172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом, на основании п.п.1,2 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ предусмотрена обязанность предоставления налогоплательщиком налоговых деклараций по НДС в налоговые органы в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Частью 1 ст.80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п.4 ч.1 ст.23, ч.6 ст.80 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном законодательством о налогах и сборах порядке и сроки налоговые декларации (расчеты).

Таким образом, на основании ст.57 Конституции РФ и ст.ст.80,146,153,154,164, 166,168,169,171-174 НК РФ на ИП ФИО1 были возложены обязанности по исчислению и уплате НДС, предоставлению в налоговый орган налоговых деклараций по данному налогу.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателя без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности Налоговая база определяется с учетом ст.ст.220 и 221 НК РФ. Согласно п.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Пунктом 1 ст.221 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в п.1 ст.227 НК РФ, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком определяется самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В период с 01 января 2015 года по 31 декабря 2015 года на основании договора № от 01 января 2012 года, заключенного между ИП ФИО1, выступавшей в качестве субагента-субдилера, и ЗАО «<данные изъяты>», являющегося дилером- агентом, по условиям которого ИП ФИО1, действуя от имени ОАО «<данные изъяты>» (с 01 июля 2015 года - ПАО «<данные изъяты>»), являющегося оператором по договору коммерческого представительства, заключенному между ОАО «<данные изъяты>» (с 01 июля 2015 года - ПАО «<данные изъяты>») и ИП ФИО1 от 01 декабря 2014 года №, ИП ФИО1, действуя от имени ОАО «<данные изъяты>» (с 01 июля 2015 года - ПАО «<данные изъяты>») и в интересах агента - ЗАО «<данные изъяты>», который является представителем оператора, осуществляла предоставление услуг оператору сотовой связи ОАО «<данные изъяты>» (с 01 июля 2015 года - ПАО «<данные изъяты>») и агенту ЗАО «<данные изъяты>» в виде заключения договоров оказания услуг сотовой радиотелефонной связи, куплю-продаж радиомодемов и иных товаров, предоставления абонентам подробной информации о маркетинговых инициативах ОАО «<данные изъяты>», оказания иных услуг абонентам оператора, через объекты стационарной торговой сети, имеющие 4 торговых зала, расположенных по адресам: <адрес>

При этом, ИП ФИО1, действуя умышленно, имея намерения получить для себя дополнительные финансовые возможности и преследуя цель минимизировать налоговые отчисления, не позднее 24 апреля 2015 года решила уклониться от уплаты НДС и НДФЛ путем не представления налоговых деклараций по указанным видам налогов. Реализуя свои преступные намерения, ИП ФИО1 не исчислила и не уплатила НДС за 1, 2, 3 и 4 квартал 2015 года и не исчислила и не уплатила НДФЛ за 2015 год, а также, в нарушение положений ст.153, ст.146, 208, 209, 210, 224, 226 НК РФ, не представила в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Рязанской области, расположенную по адресу: <...>, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2015 года и налогу на доходы физических лиц за 2015 год, в связи с чем, уклонилась от уплаты предусмотренных законодательством налогов. При этом, срок уплаты НДС за 1 квартал 2015 года истёк 25 июня 2015 года, за 2 квартал 2015 года истёк 25 сентября 2015 года, за 3 квартал 2015 года истёк 25 декабря 2015 года, за 4 квартал 2015 года истёк 25 марта 2016 года, а срок уплаты НДФЛ за 2015 год истек 15 июля 2016 года.

В результате осуществления вышеуказанного вида предпринимательской деятельности, в соответствии с п.7 договора № от 01 января 2012 года, заключенного между ИП ФИО1 и ЗАО «<данные изъяты>», ИП ФИО1 получила в 2015 году в качестве вознаграждения за оказание услуг по субдилерским (агентским) договорам вознаграждение на общую сумму <данные изъяты>, включая НДС - <данные изъяты>, в том числе, в 1 квартале 2015 года - <данные изъяты>, во 2 квартале 2015 года - <данные изъяты>, в 3 квартале 2015 года - <данные изъяты>, в 4 квартале 2015 года - 1 <данные изъяты>. С учетом налоговых вычетов по НДС, составивших в 2015 году <данные изъяты>, сумма не исчисленного и не уплаченного ИП ФИО1 НДС за 2015 год составила <данные изъяты>, в том числе, за 1 квартал 2015 года - <данные изъяты>, за 2 квартал 2015 года - <данные изъяты>, за 3 квартал 2015 года <данные изъяты>, за 4 квартал 2015 года - <данные изъяты>.

В результате осуществления вышеуказанного вида предпринимательской деятельности, в соответствии с п.7 договора № от 01 января 2012 года, заключенного между ИП ФИО1 и ЗАО «<данные изъяты>», ИП ФИО1 в 2015 году получила доход в размере <данные изъяты>. С учетом затрат, понесенных ИП ФИО1 в 2015 году на сумму <данные изъяты>, налоговая база по НДФЛ за 2015 год составила <данные изъяты>. В связи с этим, сумма НДФЛ, подлежащая исчислению к уплате в бюджет ИП ФИО1 за 2015 год составила <данные изъяты> (<данные изъяты>).

Таким образом, в результате не исчисления и не уплаты ИП ФИО1 НДС и НДФЛ за 2015 год, не представление ей в налоговый орган налоговых деклараций по НДС и НДФЛ за 2015 год, общая сумма не исчисленных и не уплаченных ИП ФИО1 за 2015 год налогов составила <данные изъяты>).

При этом, доля не исчисленных и не уплаченных ИП ФИО1 НДС, НДФЛ и страховых взносов к сумме налогов и страховых взносов, подлежащих уплате за 2013, 2014 и 2015 года, составляет 33,55%.

Сумма не исчисленных и не уплаченных ИП ФИО1 НДС, НДФЛ и страховых взносов в соответствии с Примечанием 2 к ст.198 УК РФ составляет крупный размер уклонения от уплаты налогов и страховых взносов физическим лицом.

В судебном заседании государственный обвинитель – помощник прокурора Шиловского района Рязанской области Ермачихин В.В. заявил ходатайство о возвращении уголовного дела прокурору в соответствии с ч.1 ст.237 УПК РФ, в связи с тем, что поскольку установлено, что решение Межрайонной ИФНС №10 по Рязанской области от ДД.ММ.ГГГГ №, которое положено в основу обвинения, в части было отменено решением УФНС по Рязанской области от ДД.ММ.ГГГГ №, и к настоящему времени достоверно не установлен характер и размер вреда, причинный преступлением, то, следовательно, обвинительное заключение составлено с нарушением требованиям УПК РФ.

Защитник- адвокат Гришин П.В. и подсудимая ФИО1 согласны с ходатайством государственного обвинителя.

Суд, выслушав мнение участников процесса, приходит к следующему.

В соответствии с п.1 ч.1 ст.237 УПК РФ судья по ходатайству стороны или по собственной инициативе возвращает уголовное дело прокурору для устранения препятствий его рассмотрения судом в случаях, если обвинительное заключение, обвинительный акт или обвинительное постановление составлены с нарушением требований настоящего Кодекса, что исключает возможность постановления судом приговора или вынесения иного решения на основе данного заключения, акта или постановления.

Согласно ст.220 УПК РФ в обвинительном заключении должны быть указаны существо обвинения, место и время совершения преступления, его способы, мотивы, цели, последствия и другие обстоятельства, имеющие значение для данного уголовного дела.

Судом при рассмотрении уголовного дела были исследованы, в том числе:

- заключение эксперта № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого сумма не исчисленного ИП ФИО1 налога на добавленную стоимость за 2015 год составляет <данные изъяты>, в том числе: за 1 квартал 2015 года-<данные изъяты>, за 2 квартал 2015 года- <данные изъяты>, за 3 квартал 2015 года- <данные изъяты>, за 4 квартал 2015 года-<данные изъяты>. Сумма не исчисленного ИП ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2015 год составляет <данные изъяты>. Доля не исчисленного ИП ФИО1 налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц за 2015 год по отношению к сумме налогов, подлежащих уплате ИП ФИО1 в 2013-2015 годах составляет 36,74% (т.4 л.д.171-195);

- заключение эксперта № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого доля не исчисленного ИП ФИО1 налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц, уплачиваемых за 2015 год, по отношению к сумме налогов, подлежащих уплате в 2013-2015 годах согласно сведений, представленных Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области и страховых взносов, согласно сведений, представленных ГУ- Отделением пенсионного фонда Российской Федерации по Рязанской области и ГУ- Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, составит 33,55% ( т.5 л.д.140-146);

- копия решения Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого ИП ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым недоимка по НДС, НДФЛ и УСН за 2015 год составила <данные изъяты> (т.4 л.д.7-48).

Вместе с тем, стороной защиты в ходе судебного следствия было представлено решение УФНС России по Рязанской области №2.15-12/09047 от 04 июня 2018 года, согласно которого отменено вышеуказанное решение Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области №2.8-21/214 от 23 октября 2017 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисленных сумм НДС за 2 квартал 2015 года в размере <данные изъяты>, за 3 квартал 2015 года в размере <данные изъяты>, за 4 квартал 2015 года в размере <данные изъяты>, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

То есть, в ходе рассмотрения уголовного дела по существу вышестоящей налоговой инстанцией было отменено решение налогового органа в части начисленных сумм НДС, на чем основывались вышеуказанные заключения экспертов.

В данном случае в ходе судебного следствия были установлены иные обстоятельства относительно характера и размера причиненного вреда.

Таким образом, установленные нарушения исключают возможность постановления судом законного приговора или вынесения иного решения по делу, в судебном заседании выявленные нарушения устранить невозможно, в связи с чем дело надлежит возвратить прокурору для устранения препятствий его рассмотрения судом.

Мера процессуального принуждения в отношении подсудимой ФИО1– обязательство о явке подлежит оставлению прежней.

На основании изложенного, руководствуясь ст.237 УПК РФ, суд

П О С Т А Н О В И Л:

Возвратить прокурору Шиловского района Рязанской области уголовное дело в отношении ФИО1, обвиняемой в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст.198 УК РФ, для устранения препятствий его рассмотрения судом в соответствии с п.1 ч.1 ст.237 УПК РФ.

ФИО1 меру процессуального принуждения оставить прежней- обязательство о явке.

Постановление может обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Шиловский районный суд Рязанской области в десятидневный срок со дня вынесения.

Судья: