Постановление от 4 марта 2019 г. по делу № А74-16136/2018

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №

А74-16136/2018
г. Красноярск
04 марта 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена «25» февраля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен «04» марта 2019 года.


Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Иванцовой О.А.,

судей: Борисова Г.Н., Юдина Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маланчик Д.Г.,

при участии:

от заявителя (акционерного общества «Разрез Изыхский»): Озолиной М.В., представителя на основании доверенности от 26.12.2018, паспорта;

от ответчика (государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия): Мальцевой С.В., представителя на основании доверенности от 09.01.2019 № 5, паспорта,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия

от «22» ноября 2018 года по делу № А74-16136/2018,

принятое судьёй Тутарковой И.В.,

установил:

акционерное общество «Разрез Изыхский» (ИНН 1904000616, ОГРН 1021900526042) (далее – общество, АО «Разрез Изыхский», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия (ИНН 1901016287, ОГРН 1021900528100) (далее – ответчик, Фонд социального страхования) о признании незаконным решения от 27.06.2018 № 1900040010 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – решение по форме 8), о признании частично незаконным решения от 27.06.2018 № 1900040010 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершения нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – решение по форме 20-ФСС).

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 22 ноября 2018 года по делу № А74-16136/2018 удовлетворено заявление АО «Разрез Изыхский». Признано незаконным решение Фонда социального страхования от 27.06.2018 № 1900040010 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 52 558 рублей 85 копеек, пени в сумме 522 рублей 64 копеек, штрафа в сумме 10 511 рублей 77 копеек, как не соответствующее положениям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». На Фонд социального страхования возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов АО «Разрез Изыхский» путём уменьшения обязательств по уплате страховых взносов, пени и штрафа, доначисленных решением от 27.06.2018 № 1900040010. Признано незаконным решение Фонда социального страхования от 27.06.2018 № 1900040010 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как не соответствующее положениям Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». На Фонд социального страхования возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов АО «Разрез Изыхский» путём уменьшения обязательств по уплате страховых взносов, пеней, штрафов, доначисленных решением от 27.06.2018 № 1900040010. С Фонда социального страхования в пользу АО «Разрез Изыхский» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 рублей.

Не согласившись с данным судебным актом, Фонд социального страхования обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить полностью и принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе ответчик ссылается на следующие обстоятельства:

- в рассматриваемом случае, работники, которым было перечислено единовременное вознаграждение, состояли с обществом в трудовых отношениях, поэтому именно данное правоотношение является первоосновой для начисления всех выплат;

- единовременное вознаграждение работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, установлено в целях закрепления высококвалифицированных кадров, мотивации наиболее профессиональной части персонала к продолжению работы для выполнения производственных планов и программ повышения производительности труда и, как результат, обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия, соответственно, названное вознаграждение напрямую зависит от производственного стажа в угольной промышленности и является существенным обстоятельством для продолжения трудовых отношений между работником и работодателем;

- работодатель обеспечивает выплату вознаграждения работникам, имеющим стаж работы в угольной промышленности не менее 10 лет при прекращении трудовых отношений с работодателем в связи с выходом на пенсию, т.е. чем больше период работы в угольной промышленности, тем больше будет размер единовременного вознаграждения работника, т.е. осуществление работодателем данной выплаты напрямую зависит от соответствующего решения работника.

Обществом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором заявитель с доводами апелляционной жалобы не согласился, просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Хакасия.

В судебном заседании представитель ответчика поддержал требования апелляционной жалобы, сослался на изложенные в ней доводы.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признал, сослался на основания, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение суда первой инстанции в указанной части без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом того, что решение суда первой инстанции оспаривается частично (только в части единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение), арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса при отсутствии возражений лиц, участвующих в деле, проверил законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

АО «Разрез Изыхский» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.01.1994 Комиссией по регистрации предприятий Алтайского района. Основным видом деятельности является добыча угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, открытым способом.

На основании решения заместителя управляющего Фондом социального страхования 06.03.2018 №1900040010 о проведении выездной проверки фондом в отношении общества проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 24.05.2018 № 1900040010, в котором зафиксировано, что обществом занижена база для начисления страховых взносов на 2 819 213 рублей 86 копеек, в том числе:

на 1 149 583 рубля (2015 год – 553 703 рубля 47 копеек, 2016 год – 595 879 рублей 53 копейки) – на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и оплачиваемые за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

на 408 729 рублей 40 копеек (2015 год – 113 437 рублей 90 копеек, 2016 год – 295 291 рубль 50 копеек) - на стоимость проезда к месту отдыха и обратно работников организации;

на 1 260 901 рубль 46 копеек (2015 год – 692 740 рублей, 2016 год – 568 161 рубль 46 копеек) – на суммы единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством).

В указанном акте зафиксировано, что обществом занижена база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 1 812 374 рубля 30 копеек, в том числе:

1) на 780 553 рубля (2015 год – 415 253 рубля 47 копеек, 2016 год – 365 299 рублей 53 копейки) – на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и оплачиваемые за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на 248 799 рублей 40 копеек (2015 год – 103 067 рублей 90 копеек, 2016 год – 145 731 рубль 50 копеек) на стоимость проезда к месту отдыха и обратно работников организации;

3) на 783 021 рубль 90 копеек (2015 год – 276 331 рубль 59 копеек, 2016 год – 506 690 рублей 31 копейка) на сумму единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации), предусмотренного коллективным договором и «Отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации с 01.04.2013 по 31.03.2016, тем сотрудникам, которые на момент получения данного вознаграждения находились в трудовых отношениях с организацией, производящей выплату.

Доначислены страховые взносы – 52 558 рублей 85 копеек, в том числе:

1) 22 636 рублей 04 копейки (2015 год – 12 042 рубля 35 копеек, 2016 год – 10 593 рубля 69 копеек) на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и оплачиваемые за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) 7215 рублей 18 копеек (2015 год – 2988 рублей 97 копеек, 2016 год – 4226 рублей 21 копейка) – на стоимость проезда к месту отдыха и обратно сотрудникам организации;

3) 22 707 рублей 64 копейки (2015 год – 8013 рублей 62 копейки, 2016 год – 14 694 рубля 02 копейки) – на суммы единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсии в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации) предусмотренного коллективным договором тем сотрудникам, которые на момент получения данного вознаграждения находились в трудовых отношениях с организацией, производящей выплаты.

По результатам проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сумма не принятых к зачету расходов, произведенных с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию, составила 1677 рублей 18 копеек.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период (далее – Закон № 212-ФЗ), за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, начислен штраф в размере 10 511 рублей 77 копеек.

За проверяемый период выявлены случае несвоевременного перечисления страховых взносов, в связи с чем в соответствии с частями 3, 5 и 6 статьи 25 Закона № 212-ФЗ начислены пени 755 рублей 08 копеек.

Информация о поименованном количестве работников общества, которые воспользовались компенсацией стоимости путёвок на санаторно-курортное лечение, компенсацией стоимости проезда к месту отдыха и единовременным вознаграждением работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, содержится в приложении № 2 к акту проверки страхователя на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 17.05.2018 № 1900040010.

Экземпляр данного акта выездной проверки с тремя приложениями на пяти листах получен генеральным директором Ошаровым А.В. 24.05.2018, о чем имеется отметка в акте выездной проверки.

Заявитель, не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки, представил возражения, которые вместе с материалами проверки были рассмотрены должностным лицом фонда.

По итогам рассмотрения материалов проверки решением от 27.06.2018 № 1900040010 (форма 20-ФСС) общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов. Размер штрафа составил 10 511 рублей 77 копеек.

Обществу начислены пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 755 рублей 08 копеек и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 52 558 рублей 85 копеек.

Копию решения получил исполняющий обязанности генерального директора общества 28.06.2018, о чем имеется отметка.

На основании решения заместителя управляющего Фондом социального страхования от 06.03.2018 № 1900040010 о проведении выездной проверки фондом в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам проверки составлен акт от 24.05.2018 № 1900040010, в котором зафиксировано, что база для начисления страховых взносов занижена на 4 507 576 рублей 14 копеек, в том числе:

1) на 1 830 026 рублей 49 копеек (2015 год – 497 003 рубля 47 копеек, 2016 год – 595 879 рублей 53 копейки, 2017 год – 737 143 рубля 49 копеек – на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и оплачиваемые за счет сумм страховых взносов на обязательное страхование от нечастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на 623 341 рубль 15 копеек (2015 год – 113 437 рублей 90 копеек, 2016 год – 295 291 рубль 50 копеек, 2017 год – 214 611 рублей 75 копеек) на стоимость проезда к месту отдыха и обратно работникам организации;

3) на 2 054 208 рублей 50 копеек (2015 год – 692 740 рублей, 2016 год – 568 161 рубль 46 копеек, 2017 год – 793 307 рублей 04 копейки) на суммы единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации), предусмотренного коллективным договором тем сотрудникам, которые на момент получения данного вознаграждения находились в трудовых отношениях с организацией, производящей выплату.

Информация о поименованном количестве работников общества, которые воспользовались компенсацией стоимости путёвок на санаторно-курортное лечение, компенсацией стоимости проезда к месту отдыха и единовременным вознаграждением работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, содержится в приложении №2 к акту проверки страхователя от несчастных случаев на производстве профессиональных заболеваний от 17.05.2018 № 1900040010.

Копия акта проверки от 24.05.2018 вручена генеральному директору общества Ошарову А.В. 24.05.2018, о чем имеется отметка в акте выездной проверки.

Заявитель, не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки, представил возражения, которые вместе с материалами проверки были рассмотрены должностным лицом фонда.

27.06.2018 решением № 1900040010 (форма 8) общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьёй 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Размер штрафа составил 35 359 рублей 87 копеек.

Кроме того, обществу начислены пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 12 109 рублей 78 копеек и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 176 799 рублей 33 копеек.

Копия решения от 27.06.2018 вручена исполняющему обязанности генерального директора общества.

Считая решение Фонда социального страхования от 27.06.2018 № 1900040010 (форма 8) незаконным и решение от 27.06.2018 № 1900040010 (форма 20-ФСС) частично незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Проверив полномочия ответчика, апелляционный суд приходит к выводу о том, что оспариваемые решения приняты должностным лицом Фонда социального страхования в пределах полномочий, процедура проведения проверки и принятия решений фондом не нарушена (страхователю была предоставлена возможность представить возражения на акты проверки, страхователь был уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки) и заявителем не оспаривается.

Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что решение фонда от 27.06.2018 № 1900040010 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в оспариваемой части подлежит признанию незаконным, как несоответствующее положениям Закона № 212-ФЗ; решение фонда от 27.06.2018 № 1900040010 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит признанию незаконным как несоответствующее положениям Закона № 125-ФЗ.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 1 статьи 8 названного Федерального закона база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Аналогичные положения содержатся в подпункте 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Из приведенных положений Закона № 125-ФЗ и Закона № 212-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 Трудового кодекса Российской Федерации).

Под трудовым договором в статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса Российской Федерации и положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 191 Трудового кодекса Российской Федерации за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ и статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в Трудовом кодексе.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

С учетом социального характера выплат в целях компенсации сотрудникам организации проезда к месту отдыха и обратно, а также компенсации стоимости путевки на санаторно-курортное лечение суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованном включении Фондом социального страхования сумм в облагаемую базу для исчисления страховых взносов.

В данной части решение суда первой инстанции не оспаривается, в связи с чем суд апелляционной инстанции не проверяет законность и обоснованной решения суда первой инстанции в данной части.

Суд первой инстанции также счел необоснованным вывод фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов на суммы единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации).

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции на основании следующего.

Федеральным отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации на 2010-2012 годы (пункт 5.10) и Отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации на период с 01.04.2013 по 31.03.2016 (пункт 5.11) (далее - отраслевые соглашения) предусмотрено, что в организациях, расположенных в районах Республик Бурятии, Хакасии, а также Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской, Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит один раз в три года оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси).

Пунктами 5.3 отраслевых соглашений предусмотрена выплата единовременного вознаграждения в размере 15% среднемесячного заработка за каждый полный год работы в угольной промышленности Российской Федерации (с учетом стажа работы в угольной промышленности СССР) работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации).

Указанные Отраслевые соглашения в силу статьи 45 Трудового кодекса Российской Федерации являются правовыми актами, регулирующими социально-трудовые отношения и устанавливающими общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений в организациях угольной промышленности, а также в иных организациях независимо от их организационно-правовых форм и видов собственности, осуществляющих деятельность в угольной промышленности и подписавших или присоединившихся к Соглашениям после их заключения.

Пунктом 5.3.1 коллективного договора предусмотрено, что выплата вознаграждения при наступлении права выхода на пенсию производится на счёт средств общества в разовом порядке и за весь период работы работника в угольной промышленности Российской Федерации.

Таким образом, указанные выплаты производились обществом без анализа производственных результатов работы, профессионального мастерства конкретного работника, выплата была связана с независящим от работника события – достижения пенсионного возраста и получения права на пенсионное обеспечение. Кроме того, исходя из условий приведённых выше отраслевого соглашения и коллективного договора, единовременная выплата рассчитывалась исходя из стажа работы на любых предприятиях угольной промышленности, а не только в АО «Разрез Изыхский».

Выплаты социального характера, основанные, в том числе, на локальном акте организации, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, выплата спорных расходов связана исключительно с возможностями работодателя.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, основаны на неверном толковании вышеуказанных норм права, не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

При изложенных обстоятельствах, судом апелляционной инстанции не установлено оснований для отмены решения суда первой инстанции и для удовлетворения апелляционных жалоб. Согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

При подаче апелляционной жалобы Фонд социального страхования на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины. Следовательно, расходы по оплате государственной пошлины при рассмотрении апелляционной жалобы не понесены, в связи с чем, не подлежат распределению.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «22» ноября 2018 года по делу № А74-16136/2018 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.


Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.



Председательствующий

О.А. Иванцова


Судьи:

Г.Н. Борисов



Д.В. Юдин