Решение от 16 июля 2025 г. по делу № А35-10048/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


<...>

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-10048/2023
17 июля 2025 года
г. Курск


                  Резолютивная часть решения объявлена 10.07.2025.

                   Решение в полном объеме изготовлено 17.07.2025.


Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Стройсити»

      к  УФНС России  по Курской области

      о признании недействительными  решений УФНС

Третьи лица: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО6  – представитель по доверенности № 1 от 01.06.2025 

от ответчика: ФИО7    – главный    специалист – эксперт правового отдела № 1 по доверенности от 28.02.2025

от 3-х лиц: не явились

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Стройсити»  заявила требование о признании незаконным решения УФНС России по Курской области № 3368 от 26.07.2023 об отказе в привлечении ООО «СК «Стройсити» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части  доначисления страховых взносов в сумме 683543 руб. 02 коп. (п. 3.1. решения), принятого по результатам камеральной налоговой       проверки представленного налогоплательщиком расчета страховых взносов за 9 месяцев 2022 года;

незаконным решения УФНС России по Курской области № 5393 от 26.07.2023 о привлечении ООО «СК «СТРОЙСИТИ»  к ответственности за совершение налогового правонарушения в части  доначисления НДФЛ в сумме 325017 рублей, начисления штрафа по п. 1 ст. 123 Налогового кодекса РФ  в сумме 16250 руб. 85 коп., принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 9 месяцев 2022 г.(С учетом объединения дел).

    Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятых  решений, поскольку налогоплательщиком была занижена налоговая база по страховым взносам, так как, по мнению налогового органа, имеют место признаки подмены  трудовых отношений  гражданско-правовыми по взаимоотношениям с плательщиками налога на профессиональный доход – ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, фактически указанные лица являлись штатными сотрудниками. 

           Привлеченный к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица,  не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, ФИО4 представил письменный отзыв на заявление, в котором поддержал доводы заявителя и подтвердил взаимоотношения с заявителем и регистрацию в качестве плательщика НПД, в заседание не явился.

      Привлеченный к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица,  не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, ФИО3 представил письменный отзыв на заявление, в котором поддержал доводы заявителя и подтвердил взаимоотношения с заявителем и регистрацию в качестве плательщика НПД, в заседание не явился.

        Привлеченные к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора,  плательщики НПД ФИО1,  ФИО2,  ФИО5 письменного отзыва не представили, в заседание не явились.

       Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

       Заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как указано в заявлении налогоплательщика и следует из материалов дела, в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО «СК «СТРОЙСИТИ»» будучи налоговым агентом, производящим выплаты физическим лицам,

 20.10.20222 представило в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) за 9 месяцев  (квартальный) 2022 года.

Налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки указанного расчета, установлены признаки трудовых отношений, предусмотренные ст. 15, ст. 56, ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), между Обществом и лицами, являющимися плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД): ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5.

По результатам проверки налоговым органом  составлен акт от 03.02.2023 № 740, в соответствии с которым выплаты в размере 4348603 руб.62 коп., осуществляемые организацией в пользу плательщиков НПД за проверяемый период 9 месяцев 2022 года признаны вознаграждением в рамках трудовых отношений, в связи с чем, подлежат налогообложению НДФЛ в размере 565317 руб.

Налогоплательщиком использовано право, предусмотренное п. 6 ст. 100 НК РФ и представлены  21.03.2023 г.  в налоговый орган письменные возражения по акту от 03.02.2023 № 740.

По результатам рассмотрения акта, возражений Общества, дополнений к акту и материалов камеральной проверки, налоговым органом  принято Решение от 26.07.2023 № 5393, согласно которому Обществу доначислен НДФЛ (налоговый агент) в размере 563317 руб.,  а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 28265,85 рублей.

Также в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ ООО «Строительная компания «Стройсити»,   будучи  плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее -ОМС), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,  20.10.2022 представило в налоговый орган расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года, квартальный .

Налоговым органом  в ходе проведения камеральной налоговой проверки указанного расчета, установлены признаки трудовых отношений, предусмотренные ст. 15, ст. 56, ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), между Обществом и лицами, являющимися плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД): ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5.

По результатам проверки, налоговым органом  составлен акт от 03.02.2023 № 1888, в соответствии с которым выплаты в размере 4376553 руб.62 коп., осуществляемые организацией в пользу плательщиков НПД за проверяемый период 9 месяцев 2022 года признаны вознаграждением в рамках трудовых отношений.

Налогоплательщиком использовано право, предусмотренное п. 6 ст. 100 НК РФ и представлены 21.03.2023 г. в налоговый орган   письменные возражения   по акту от 03.02.2023        № 1888.

По результатам рассмотрения акта, возражений Общества, дополнений к акту и материалов камеральной проверки, налоговым органом  принято Решение от 21.03.2023 № 3368 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислены страховые взносыв размере 683543 руб. 02 коп., а также отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" является: ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Дополнительные виды деятельности: ОКВЭД 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей/ ОКВЭД 42.21 Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения / ОКВЭД 42.22.1 Строительство междугородних линий электропередачи и связи/ ОКВЭД 42.91 Строительство водных сооружений/ ОКВЭД 42.99 Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки/ ОКВЭД 43.11 Разборка и снос зданий/ ОКВЭД 43.12.3 Производство земляных работ/ ОКВЭД 43.21 Производство электромонтажных работ/ ОКВЭД 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха/ ОКВЭД 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ/ ОКВЭД 43.31 Производство штукатурных работ/ ОКВЭД 43.32 Работы столярные и плотничные/ ОКВЭД 43.33 Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен/ ОКВЭД 43.34 Производство малярных и стекольных работ/ ОКВЭД 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ/ ОКВЭД 43.91 Производство кровельных работ/ ОКВЭД 43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки/ ОКВЭД 43.99.1 Работы гидроизоляционные.

В результате анализа сведений, представленных банком в соответствии с положениями статьи 86 Кодекса в рамках запроса налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справок о переводах электронных денежных средств, установлено наличие отражения недостоверных сведений, представленных плательщиком страховых взносов, которые указывают на признаки совершения налоговых правонарушений, а именно, занижение сумм выплат и иных вознаграждений, выплаченных работникам в отчетном периоде.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде Обществом были произведены выплаты следующим лицам, не состоявшим с налоговым агентом в трудовых отношениях, при этом являющихся плательщиками НПД:

Номер документа

Дата документа

Получатель денежных средств

Дебет, руб.

Назначение платежа

633

11.07.2022

ФИО4

151612.81

Оплата за выполненные работы согласно договора № 13-06-2022 от 13.06.2022 год. Сумма 151612-81. Без налога НДС.

748

10.08.2022

ФИО4

338 099.19

Оплата за выполненные работы согласно договора № 10-07-2022 от 10.07.2022 год. Сумма 338099-19. Без НДС

855

09.09.2022

ФИО4

339 713.04

Оплата за выполненные работы согласно договора № 11-08-2022 от 11.08.2022 год. Сумма 339713-04 В т.ч. НДС (20%) 56618-84

636

11.07.2022

Бучекченский

Сергей

Николаевич

151 612.81

Оплата за выполненные работы согласно договора № 13-06-2022 от 13.06.2022 год. Сумма 151612-81. Без налога НДС.

751

10.08.2022

Бучекченский

Сергей

Николаевич

338 099.19

Оплата за выполненные работы согласно договора № 10-07-2022 от 10.07.2022 год. Сумма 338099-19. Без НДС

379

12.09.2022

Бучекченский

Сергей

Николаевич

339 713.04

Оплата за выполненные работы согласно договора № 11-08-2022 от 11.08.2022 год. Сумма 339713-04 В т.ч. НДС (20%) 56618-84

601

05.07.2022

ФИО8

8 800.00

Оплата грузоперевозки согласно договора №19-05 от 19.05.2021 за период по 30.04.22 год. Сумма 8800-00 Без налога (НДС)

731

05.08.2022

ФИО8

19 150.00

Оплата грузоперевозки согласно договора №19-05 от 19.05.2021 за период по 5.08.22 год. Сумма 19150-00 Без налога (НДС)

634

11.07.2022

ФИО3

151612.81

Оплата за выполненные работы согласно договора № 13-06-2022 от 13.06.2022 год. Сумма 151612-81. Без налога НДС.

749

10.08.2022

ФИО3

338 099.19

Оплата за выполненные работы согласно договора № 10-07-2022 от 10.07.2022 год. Сумма 338099-19. Без НДС

856

09.09.2022

ФИО3

339 713.04

Оплата за выполненные работы согласно договора № 11-08-2022 от 11.08.2022 год. Сумма 339713-04 В т.ч. НДС (20%) 56618-84

599

04.07.2022

ФИО5

176 265.28

За бетонные работы по договору 04-07-2022 от 04.07.2022 Сумма 176265-28 Без налога (НДС)

662

18.07.2022

ФИО5

50 000.00

За бетонные работы по договору 04-07-2022 от 04.07.2022 Сумма 50000-00 Без налога (НДС)

692

26.07.2022

ФИО5

25 000.00

За бетонные работы по договору 04-07-2022 от 04.07.2022 Сумма 25000-00 Без налога (НДС)

704

29.07.2022

ФИО5

409 638.18

За бетонные работы по Договору-счету-акту № 07-07-2022 от 07.07.2022 Сумма 409638-18 Без налога (НДС)

747

10.08.2022

ФИО5

50 000.00

Предварительная оплата за бетонные работы по договору 04-07-2022 от 04.07.2022 Сумма 50000-0з Без налога (НДС)

766

18.08.2022

ФИО5

50 000.00

Предварительная оплата за бетонные работы по договору 10-08-2022 от 10.08.2022 Сумма 50000-00. Без НДС.

784

24.08.2022

ФИО5

70 000.00

Предварительная оплата за бетонные работы по договору 10-08-2022 от 10.08.2022 Сумма 70000-00 Без налога(НДС)

815

31.08.2022

ФИО5

50 000.00

Предварительная оплата за бетонные работы . Сумма 50000-00 Без налога (НДС)

840

07.09.2022

ФИО5

150 000.00

Предварительная оплата за бетонные работы . Сумма 150000-00 Без налога (НДС)

635

11.07.2022

ФИО2

151612.81

Оплата за выполненные работы согласно договора № 13-06-2022 от 13.06.2022 год. Сумма 151612-81. Без налога НДС.

750

10.08.2022

ФИО2

338 099.19

Оплата за выполненные работы согласно договора № 10-07-2022 от 10.07.2022 год. Сумма 338099-19. Без НДС

378

12.09.2022

ФИО2

339 713.04

Оплата за выполненные работы согласно договора № 11-08-2022 от 11.08.2022 год. Сумма 339713-04 В т.ч. НДС (20%) 56618-84

ИТОГО


4 376 553.62


ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" в налоговый орган на основании требования от 24.11.2022 г. № 35183 представлены пояснения от 03.12.2022 № 067064,  договора, акты выполненных работ, чеки по самозанятым лицам за 9 месяцев 2022 года.

            По мнению налогового органа, в  представленных договорах усматривается систематическое выполнение работ (оказание услуг) с их регулярной оплатой.

Согласно представленным выпискам, выплаты ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" в пользу плательщиков НПД осуществлялись регулярно, с периодичностью 1 раз в месяц.

           Законом Курской области от 29.05,2020 № 28-ЗКО с 01.07.2020 в регионе введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», применение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее -Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ). В соответствии с ч.1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона. Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не облагаются НДФЛ и страховыми взносами при условии (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;

наличия чека из приложения «Мой налог». В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф.И.О. самозанятого лица и его идентификационный номер.

Критерии отнесения взаимоотношений к гражданско-правовым либо трудовым договорам должны приниматься во внимание налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля.

При этом вопрос об отнесении конкретных правоотношений к гражданско-правовым либо трудовым решается налоговыми органами в каждом отдельно взятом конкретном случае исключительно исходя из документально подтвержденных обстоятельств, установленных по результатам мероприятий налогового контроля, в том числе в связи с характером деятельности конкретного участника процесса, в котором он задействован.

Налоговым органом в ходе анализа пояснений, документов, представленных налоговым агентом по взаимоотношениям с вышеуказанными лицами, во взаимоотношениях ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  с физическими лицами - плательщиками НПД установлены признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно, незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  была подана апелляционная жалоба на решение УФНС России по Курской области от  26.07.2023 № 5393 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Межрегиональной ИФНС России по Центральному федеральному округу от 11.09.2023 №40-9-14/04225@ апелляционная жалоба ООО «СК «СтройСити» на решение ИФНС России по г. Курску от 26.07.2023 № 5393 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

           Также ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»   была подана апелляционная жалоба на решение УФНС России по Курской области от  26.07.2023 № 3368 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Межрегиональной ИФНС России по Центральному федеральному округу от 11.09.2023 №40-9-14/04226@ апелляционная жалоба ООО «СК «СтройСити» на решение ИФНС России по г. Курску от 26.07.2023 № 3368 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

          Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, полагая, что   выводы, содержащиеся в оспариваемом решении,  не обоснованы, не основаны на нормах действующего налогового законодательства. Налогоплательщик не согласен с доводами, изложенными решении, а также с выводами и предложениями проверяющих. Все договоры, заключенные с Исполнителями направлены не на возникновение и регулирование трудовых отношений, а на результат оказанных услуг и выполненных работ, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности Заказчика. Налоговым органом, по мнению налогоплательщика  сделан необоснованный вывод о том, что Общество в проверяемом периоде использовало труд физических лиц ФИО2, ФИО4, ФИО1, , ФИО3. ФИО5  для выполнения своей уставной деятельности через  регистрацию договора с плательщиком НПД. Так, ФИО1 является плательщиком НПД с 27.01.2021 по 17.03.2021 и с 06.07.2022, ФИО3 является плательщиком НПД с 27.01.2021. ФИО2 является плательщиком НПД с 27.01.2021, ФИО4 является плательщиком НПД с 22.01.2021, ФИО5 является плательщиком НПД с 15.09.2021 года, то есть, фактически указанные лица являлись плательщиками НПД задолго до заключения соглашений с Обществом. Отношения между налогоплательщиком и самозанятыми не носили систематический характер, поскольку они были привлечены для выполнения сезонных работ на летний период времени (с мая по сентябрь). В своей деятельности Общество использует договоры и соглашения, разработанные юристом, в соответствии с видом деятельности Общества и для достижения определенного вида задач. Со всеми самозанятыми, которые выполняли монтажные и сборочные работы были заключены Соглашения о выполнении работ (оказании услуг), которые не при каких обстоятельствах, не обладают признаками трудовых договоров. В соответствии с п. 1.2 Соглашения исполнитель обязуется выполнять по заявкам Заказчика работы, на согласованных с Заказчиком объектах, в соответствии с имеющимися у Исполнителя профессиональными навыками и на основании собственного опыта. Исполнитель обязуется выполнять работы по изготовлению монтажных конструкций, монтажу конструкций, при необходимости оказать услуги разнорабочего (выемка грунта, армирование, бетонные работы и т.п.). Исполнитель вправе отказаться от согласованной с Заказчиком заявки, если после начала работ им будет установлено, что имеющиеся навыки и опыт не позволяют ему выполнить работы качественно, то есть,  заключая Соглашение, Общество не знает на каком конкретно объекте самозанятый будет осуществлять работы (оказывать услуги), т.к. одновременно осуществляются работы на разных объектах, в каком именно объеме и какие именно работы он будет выполнять (монтаж, погрузка, бетонирование, земляные, бетонные работы и т.п.). В отличие от типичного трудового договора самозанятый по данному Соглашению может отказаться от согласованной заявки. Согласно п. 1.3 Соглашения сроки выполнения работ оговариваются при согласовании заявки Заказчика, в зависимости от местонахождения объекта работ, занятости Исполнителя, объема работ и т.п. Режим выполнения работ и распорядок дня, объем работ в течение одного дня, определяются Исполнителем самостоятельно, исходя из общего согласованного с Заказчиком срока на выполнение работ», то есть  в отличие от требований Трудового кодекса РФ, самозанятый самостоятельно определяет режим (скорость) выполнения работ, распорядок дня, соблюдая лишь окончательный срок. На основании п. 1.4 Соглашения на выполнение определенного объема работ между Заказчиком и Исполнителем может быть составлен отдельный Договор-счет-акт, или иной документ, содержащий перечень выполненных работ (оказанных услуг), их стоимость и акт о принятии. В случае составления такого Договора он является приложением к настоящему Соглашению и его неотъемлемой частью. По отдельным работам самозанятыми составлялся договор-счет-акт, которые являлись приложениями к Соглашению, которые ранее были представлены в налоговый орган, и ошибочно указаны самозанятыми в первоначальных чеках, как основание оплаты, в связи с чем они в дальнейшем были откорректированы. В соответствии с п. 2.2 Соглашения стоимость Работ (услуг) по каждой заявке Заказчика не является окончательной и может быть изменена по согласованию сторон, в процессе исполнения настоящего Соглашения, в зависимости от факторов, влияющих на исполнение Работ (услуг), инфляции и т.п. В отличие от трудового договора в Соглашениях отсутствует информация о фиксированной цене (окладе), и стоимость работ может варьироваться в зависимости от условий, что недопустимо в рамках трудового законодательства. Согласно п. 3.4. Соглашения исполнитель выполняет Работы (услуги) своими силами, своими инструментами и необходимым оборудованием. Исполнитель самостоятельно обеспечивает себя спецодеждой и необходимыми средствами индивидуальной защиты. Заказчик не несет ответственности перед Исполнителем за обеспечение его безопасности при выполнении работ (услуг). Согласно Трудовому кодексу работодатель обязан обеспечить работника условиями труда (инструментом) и средствами индивидуальной защиты, в связи с чем данное Соглашение так же не обладает признаками трудового договора. Таким образом, заключенные Соглашения с самозанятыми и характер выполненных ими работ, не позволяет считать, что имелись признаки трудовых правоотношений, отраженные в Письме ФНС России от 16.09.2021 №АБ-4-20/13183@ , поскольку:

отсутствовала организационная зависимость самозанятых от Общества, они ранее никогда не являлись его работниками и на момент заключения Соглашений уже являлись плательщиками НПД;

они самостоятельно определяли режим работы, добирались до объектов, исполняли услуги собственным инструментом, сами обеспечивали себя СИЗ, т.е. отсутствовала инфраструктурная зависимость от Общества;

самозанятые самостоятельно определяли режим дня, продолжительность отдыха, и могли вообще не явится на объект, если это не нарушает общий согласованный срок выполнения работ, штрафные санкции за это не предусмотрены;

-          самозанятые самостоятельно выполняли работы, без контроля Заказчика, ответственный от Общества принимал только окончательный результат работы;

-          порядок оплаты не соответствовал требованиям ТК РФ (аванс и зарплата, два раза в месяц, определенный оклад, отсутствовало премирование).

Все указанные обстоятельства были подтверждены в ходе допросов самозанятых налоговым органом, о чем свидетельствуют протоколы допросов, согласно которым все самозанятые указали, что статус плательщиков получили в 2021 году, работали по соглашениям с Обществом в период с мая по сентябрь 2022, своим инструментом и спецодеждой, сами определяли режим работы в зависимости от объемов, оплата по факту выполнения работ.

Соответственно, при доначислении стразовых взносов налоговый орган должен доказать, что произведенные вышеуказанным лицам выплаты осуществлялись в рамках трудовых либо гражданско-правовых отношений в отсутствие статуса самозанятого гражданина.

Таким образом, основания для включения указанных выше сумм в облагаемую базу для начисления страховых взносов у налогового органа не имелось.

С учетом изложенного, ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ» обратилось с заявлением о признании незаконным полностью Решение УФНС по Курской области № 3368 от 26.07.2023 об отказе в привлечении ООО «СК «СТРОЙСИТИ» ИНН <***> к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно:

- доначисление страховых взносов в сумме 683 543.02 (шестьсот восемьдесят три тысячи пятьсот сорок три) руб. 02 коп. (п. 3.1. Решения, стр. 41);

Данное заявление было принято Арбитражным судом Курской области к производству и возбуждено дело №А35-10048/2023.

Общество также  не согласно с произведенным доначислением налога на доходы физических лиц в соответствии с решением УФНС России по Курской области от 26.07.2023 № 5393 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, полагая, что   выводы, содержащиеся в оспариваемом решении,  не обоснованы, не основаны на нормах действующего налогового законодательства, все договоры, заключенные с Исполнителями направлены не на возникновение и регулирование трудовых отношений, а на результат оказанных услуг и выполненных работ, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности Заказчика. Налоговым органом, по мнению налогоплательщика  сделан необоснованный вывод о том, что Общество в проверяемом периоде использовало труд физических лиц ФИО2, ФИО4, ФИО1, , ФИО3. ФИО5 (далее -по тексту «самозанятые») для выполнения своей уставной деятельности через, регистрацию договора с плательщиком НПД. ФИО1 является плательщиком НПД с 27.01.2021 по 17.03.2021 и с 06.07.2022, ФИО3 является плательщиком НПД с 27.01.2021. ФИО2 является плательщиком НПД с 27.01.2021, ФИО4 является плательщиком НПД с 22.01.2021, ФИО5 является плательщиком НПД с 15.09.2021 года, то есть, фактически указанные лица являлись плательщиками НПД задолго до заключения соглашений с Обществом. Отношения между налогоплательщиком и самозанятыми не носили систематический характер, поскольку они были привлечены для выполнения сезонных работ на летний период времени (с мая по сентябрь). В своей деятельности Общество использует договоры и соглашения, разработанные юристом, в соответствии с видом деятельности Общества и для достижения определенного вида задач. Со всеми самозанятыми, которые выполняли монтажные и сборочные работы были заключены Соглашения о выполнении работ (оказании услуг), которые не при каких обстоятельствах, не обладают признаками трудовых договоров. Со всеми самозанятыми, которые выполняли монтажные и сборочные работы были заключены Соглашения о выполнении работ (оказании услуг), которые не при каких обстоятельствах, не обладают признаками трудовых договоров. В соответствии с п. 1.2 Соглашения исполнитель обязуется выполнять по заявкам Заказчика работы, на согласованных с Заказчиком объектах, в соответствии с имеющимися у Исполнителя профессиональными навыками и на основании собственного опыта. Исполнитель обязуется выполнять работы по изготовлению монтажных конструкций, монтажу конструкций, при необходимости оказать услуги разнорабочего (выемка грунта, армирование, бетонные работы и т.п.). Исполнитель вправе отказаться от согласованной с Заказчиком заявки, если после начала работ им будет установлено, что имеющиеся навыки и опыт не позволяют ему выполнить работы качественно, то есть,  заключая Соглашение, Общество не знает на каком конкретно объекте самозанятый будет осуществлять работы (оказывать услуги), т.к. одновременно осуществляются работы на разных объектах, в каком именно объеме и какие именно работы он будет выполнять (монтаж, погрузка, бетонирование, земляные, бетонные работы и т.п.). В отличие от типичного трудового договора самозанятый по данному Соглашению может отказаться от согласованной заявки. Согласно п. 1.3 Соглашения сроки выполнения работ оговариваются при согласовании заявки Заказчика, в зависимости от местонахождения объекта работ, занятости Исполнителя, объема работ и т.п. Режим выполнения работ и распорядок дня, объем работ в течение одного дня, определяются Исполнителем самостоятельно, исходя из общего согласованного с Заказчиком срока на выполнение работ», то есть  в отличие от требований Трудового кодекса РФ, самозанятый самостоятельно определяет режим (скорость) выполнения работ, распорядок дня, соблюдая лишь окончательный срок. На основании п. 1.4 Соглашения на выполнение определенного объема работ между Заказчиком и Исполнителем может быть составлен отдельный Договор-счет-акт, или иной документ, содержащий перечень выполненных работ (оказанных услуг), их стоимость и акт о принятии. В случае составления такого Договора он является приложением к настоящему Соглашению и его неотъемлемой частью. По отдельным работам самозанятыми составлялся договор-счет-акт, которые являлись приложениями к Соглашению, которые ранее были представлены в налоговый орган, и ошибочно указаны самозанятыми в первоначальных чеках, как основание оплаты, в связи с чем они в дальнейшем были откорректированы. В соответствии с п. 2.2 Соглашения стоимость Работ (услуг) по каждой заявке Заказчика не является окончательной и может быть изменена по согласованию сторон, в процессе исполнения настоящего Соглашения, в зависимости от факторов, влияющих на исполнение Работ (услуг), инфляции и т.п. В отличие от трудового договора в Соглашениях отсутствует информация о фиксированной цене (окладе), и стоимость работ может варьироваться в зависимости от условий, что недопустимо в рамках трудового законодательства. Согласно п. 3.4. Соглашения исполнитель выполняет Работы (услуги) своими силами, своими инструментами и необходимым оборудованием. Исполнитель самостоятельно обеспечивает себя спецодеждой и необходимыми средствами индивидуальной защиты. Заказчик не несет ответственности перед Исполнителем за обеспечение его безопасности при выполнении работ (услуг). Согласно Трудовому кодексу работодатель обязан обеспечить работника условиями труда (инструментом) и средствами индивидуальной защиты, в связи с чем данное Соглашение так же не обладает признаками трудового договора. Таким образом, заключенные Соглашения с самозанятыми и характер выполненных ими работ, не позволяет считать, что имелись признаки трудовых правоотношений, отраженные в Письме ФНС России от 16.09.2021 №АБ-4-20/13183@ , поскольку:

отсутствовала организационная зависимость самозанятых от Общества, они ранее никогда не являлись его работниками и на момент заключения Соглашений уже являлись плательщиками НПД;

они самостоятельно определяли режим работы, добирались до объектов, исполняли услуги собственным инструментом, сами обеспечивали себя СИЗ, т.е. отсутствовала инфраструктурная зависимость от Общества;

самозанятые самостоятельно определяли режим дня, продожительность отдыха, и могли вообще не явится на объект, если это не нарушает общий согласованный срок выполнения работ, штрафные санкции за это не предусмотрены;

-          самозанятые самостоятельно выполняли работы, без контроля Заказчика, ответственный от Общества принимал только окончательный результат работы;

-          порядок оплаты не соответствовал требованиям ТК РФ (аванс и зарплата, два раза в месяц, определенный оклад, отсутствовало премирование).

Все указанные обстоятельства были подтверждены в ходе допросов самозанятых налоговым органом, о чем свидетельствуют протоколы допросов, согласно которым все самозанятые указали, что статус плательщиков получили в 2021 году, работали по соглашениям с Обществом в период с мая по сентябрь 2022, своим инструментом и спецодеждой, сами определяли режим работы в зависимости от объемов, оплата по факту выполнения работ.

     Налоговым органом не доказаны обстоятельства нарушения налогоплательщиком своих обязательств и представленная отчетность составлен верно, выплаченные самозанятым средства не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

С учетом изложенного, ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ» обратилось с заявлением о признании незаконным полностью Решения УФНС по Курской области № 5393 от 26.07.2023 о привлечении ООО «СК «СТРОЙСИТИ»  к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно:

- доначисление НДФЛ в сумме 565317  (пятьсот шестьдесят пять тысяч триста семнадцать) рублей  (п. 3.1. Решения, стр. 3641);

Данное заявление было принято Арбитражным судом Курской области к производству и возбуждено дело №А35-10055/2023.

Определением Арбитражного суда Курской области от 27.06.2024 г. дело №А35-10055/2023 было объединено с делом № А35-10048/2023 под общим номером №10048/2023 для совместного рассмотрения. 

25.06.2024 УФНС по Курской области было принято Решение № 481 «О внесении изменений в Решение от 26.07.2023 № 5393 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым было, установлено, что сумма доначисленного налога подлежит уменьшению на сумму уплаченного самозанятыми НПД, ввиду того, что указанные налоги рассчитаны из одного и того же дохода, но с применением различных ставок, при этом указанные суммы уже поступили в бюджет. Доначисленная оспариваемым Решением сумма НДФЛ была уменьшена на 240 300 руб., штраф уменьшен на 12 014 руб. С  учетом корректировки налоговым органом оспариваемого Решения, заявитель уточнил заявленные требования  и просил признать незаконным Решение УФНС по Курской области № 5393 от 26.07.2023 о привлечении ООО «СК «СТРОЙСИТИ» ИНН <***> к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 123 НК РФ и начислении недоимки по НДФЛ в сумме 325 017 (триста двадцать пять тысяч семнадцать) руб. и штрафа в сумме 16 250 (шестнадцать тысяч двести пятьдесят) руб. 85 коп.;

Признать незаконным Решение УФНС по Курской области № 3368 от 26.07.2023 об отказе в привлечении ООО «СК «СТРОЙСИТИ» ИНН <***> к ответственности за совершение налогового правонарушения, и начислении недоимки по страховым взносам в сумме 683 543.02 (шестьсот восемьдесят три тысячи пятьсот сорок три рубля) 02 коп.  (п.3.1 решения).

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО «ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОЙ»» является налоговым агентом, производящим выплаты физическим лицам.

Пунктом 3 ст. 24 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплаченных налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

В соответствии с п. 2 ст. 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентЬм в установленные сроки.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, ст. 227, ст. 227.1 и ст. 228 НК РФ.

           Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов установлены в пункте 2 статьи 425 НК РФ в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9 процента; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), статьей 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 326-ФЗ) (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

В силу статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ, статьи 2.1 Федерального закона №255-ФЗ, статьи 11 Федерального закона № 326-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  02.08.2021 представило налоговому органу расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2022 года.

Налоговым органом  в ходе проведения камеральной налоговой проверки указанного расчета, установлены признаки трудовых отношений, предусмотренные ст. 15, ст. 56, ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), между Обществом и лицами, являющимися плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД).

По результатам проверки, УФНС России по Курской области составлен акт от 03.02.2023 № 740, в соответствии с которым выплаты в размере 4348603 руб.62 коп., осуществляемые организацией в пользу плательщиков НПД за проверяемый период 9 месяцев 2022 года признаны вознаграждением в рамках трудовых отношений, в связи с чем, подлежат налогообложению НДФЛ в размере 565317 руб. (4348603, 62руб.*13%).

Налогоплательщиком использовано право, предусмотренное п. 6 ст. 100 НК РФ и представлены  21.03.2023 г.  в налоговый орган письменные возражения по акту от 03.02.2023 № 740.

По результатам рассмотрения акта, возражений Общества, дополнений к акту и материалов камеральной проверки, налоговым органом  принято Решение от 26.07.2023 № 5393, согласно которому Обществу доначислен НДФЛ (налоговый агент) в размере 563317 руб.,  а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 28265,85 рублей.

Также в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ ООО «Строительная компания «Стройсити»,   будучи  плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее -ОМС), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,  20.10.2022 представило в налоговый орган расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года, квартальный .

Налоговым органом  в ходе проведения камеральной налоговой проверки указанного расчета, установлены признаки трудовых отношений, предусмотренные ст. 15, ст. 56, ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), между Обществом и лицами, являющимися плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД): ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5.

По результатам проверки, налоговым органом  составлен акт от 03.02.2023 № 1888, в соответствии с которым выплаты в размере 4376553 руб.62 коп., осуществляемые организацией в пользу плательщиков НПД за проверяемый период 9 месяцев 2022 года признаны вознаграждением в рамках трудовых отношений.

Налогоплательщиком использовано право, предусмотренное п. 6 ст. 100 НК РФ и представлены 21.03.2023 г. в налоговый орган   письменные возражения   по акту от 03.02.2023        № 1888.

По результатам рассмотрения акта, возражений Общества, дополнений к акту и материалов камеральной проверки, налоговым органом  принято Решение от 21.03.2023 № 3368 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислены страховые взносыв размере 683543 руб. 02 коп., а также отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

В ходе проверки расчета и анализа сведений, представленных банком в соответствии с положениями статьи 86 НК РФ во исполнение запроса налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справок о переводах электронных денежных средств, налоговым органом установлено наличие признаков совершения налогового правонарушения, а именно - занижение сумм выплат и иных вознаграждений, выплаченных работникам в отчетном периоде.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" является: ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Дополнительные виды деятельности: ОКВЭД 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей/ ОКВЭД 42.21 Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения / ОКВЭД 42.22.1 Строительство междугородних линий электропередачи и связи/ ОКВЭД 42.91 Строительство водных сооружений/ ОКВЭД 42.99 Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки/ ОКВЭД 43.11 Разборка и снос зданий/ ОКВЭД 43.12.3 Производство земляных работ/ ОКВЭД 43.21 Производство электромонтажных работ/ ОКВЭД 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха/ ОКВЭД 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ/ ОКВЭД 43.31 Производство штукатурных работ/ ОКВЭД 43.32 Работы столярные и плотничные/ ОКВЭД 43.33 Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен/ ОКВЭД 43.34 Производство малярных и стекольных работ/ ОКВЭД 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ/ ОКВЭД 43.91 Производство кровельных работ/ ОКВЭД 43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки/ ОКВЭД 43.99.1 Работы гидроизоляционные.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде Обществом были произведены выплаты следующим лицам, не состоявшим с налоговым агентом в трудовых отношениях, при этом являющихся плательщиками НПД:

Номер документа

Дата документа

Получатель денежных средств

Дебет, руб.

Назначение платежа

633

11.07.2022

ФИО4

151612.81

Оплата за выполненные работы согласно договора № 13-06-2022 от 13.06.2022 год. Сумма 151612-81. Без налога НДС.

748

10.08.2022

ФИО4

338 099.19

Оплата за выполненные работы согласно договора № 10-07-2022 от 10.07.2022 год. Сумма 338099-19. Без НДС

855

09.09.2022

ФИО4

339 713.04

Оплата за выполненные работы согласно договора № 11-08-2022 от 11.08.2022 год. Сумма 339713-04 В т.ч. НДС (20%) 56618-84

636

11.07.2022

Бучекченский

Сергей

Николаевич

151 612.81

Оплата за выполненные работы согласно договора № 13-06-2022 от 13.06.2022 год. Сумма 151612-81. Без налога НДС.

751

10.08.2022

Бучекченский

Сергей

Николаевич

338 099.19

Оплата за выполненные работы согласно договора № 10-07-2022 от 10.07.2022 год. Сумма 338099-19. Без НДС

379

12.09.2022

Бучекченский

Сергей

Николаевич

339 713.04

Оплата за выполненные работы согласно договора № 11-08-2022 от 11.08.2022 год. Сумма 339713-04 В т.ч. НДС (20%) 56618-84

601

05.07.2022

ФИО8

8 800.00

Оплата грузоперевозки согласно договора №19-05 от 19.05.2021 за период по 30.04.22 год. Сумма 8800-00 Без налога (НДС)

731

05.08.2022

ФИО8

19 150.00

Оплата грузоперевозки согласно договора №19-05 от 19.05.2021 за период по 5.08.22 год. Сумма 19150-00 Без налога (НДС)

634

11.07.2022

ФИО3

151612.81

Оплата за выполненные работы согласно договора № 13-06-2022 от 13.06.2022 год. Сумма 151612-81. Без налога НДС.

749

10.08.2022

ФИО3

338 099.19

Оплата за выполненные работы согласно договора № 10-07-2022 от 10.07.2022 год. Сумма 338099-19. Без НДС

856

09.09.2022

ФИО3

339 713.04

Оплата за выполненные работы согласно договора № 11-08-2022 от 11.08.2022 год. Сумма 339713-04 В т.ч. НДС (20%) 56618-84

599

04.07.2022

ФИО5

176 265.28

За бетонные работы по договору 04-07-2022 от 04.07.2022 Сумма 176265-28 Без налога (НДС)

662

18.07.2022

ФИО5

50 000.00

За бетонные работы по договору 04-07-2022 от 04.07.2022 Сумма 50000-00 Без налога (НДС)

692

26.07.2022

ФИО5

25 000.00

За бетонные работы по договору 04-07-2022 от 04.07.2022 Сумма 25000-00 Без налога (НДС)

704

29.07.2022

ФИО5

409 638.18

За бетонные работы по Договору-счету-акту № 07-07-2022 от 07.07.2022 Сумма 409638-18 Без налога (НДС)

747

10.08.2022

ФИО5

50 000.00

Предварительная оплата за бетонные работы по договору 04-07-2022 от 04.07.2022 Сумма 50000-0з Без налога (НДС)

766

18.08.2022

ФИО5

50 000.00

Предварительная оплата за бетонные работы по договору 10-08-2022 от 10.08.2022 Сумма 50000-00. Без НДС.

784

24.08.2022

ФИО5

70 000.00

Предварительная оплата за бетонные работы по договору 10-08-2022 от 10.08.2022 Сумма 70000-00 Без налога(НДС)

815

31.08.2022

ФИО5

50 000.00

Предварительная оплата за бетонные работы . Сумма 50000-00 Без налога (НДС)

840

07.09.2022

ФИО5

150 000.00

Предварительная оплата за бетонные работы . Сумма 150000-00 Без налога (НДС)

635

11.07.2022

ФИО2

151612.81

Оплата за выполненные работы согласно договора № 13-06-2022 от 13.06.2022 год. Сумма 151612-81. Без налога НДС.

750

10.08.2022

ФИО2

338 099.19

Оплата за выполненные работы согласно договора № 10-07-2022 от 10.07.2022 год. Сумма 338099-19. Без НДС

378

12.09.2022

ФИО2

339 713.04

Оплата за выполненные работы согласно договора № 11-08-2022 от 11.08.2022 год. Сумма 339713-04 В т.ч. НДС (20%) 56618-84

ИТОГО


4 376 553.62


Как следует из оспариваемого решения, ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  заключены договоры по оказанию услуг (Заказчик) с 4 самозанятыми гражданами (Исполнители), являющимися плательщиками НПД.

ФИО1 является плательщиком НПД с 27.01.2021 по 17.03.2021 и с 06.07.2022, ФИО3 является плательщиком НПД с 27.01.2021. ФИО2 является плательщиком НПД с 27.01.2021, ФИО4 является плательщиком НПД с 22.01.2021, ФИО8 является плательщиком НПД с 21.04.2021 года.

В отношении плательщика НПД ФИО1 представлены договора-счета-акты от 13.06.2022 №13-06-2022 на сумму 151612.81 руб., от 10.07.2022 №10-07-2022 на сумму 338099.19 руб., от 11.08.2022 №11-08-2022 на сумму 339713.04 рублей.

Согласно договору-счету-акту от 13.06.2022 №13-06-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО9, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО1, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж фермы, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов. Срок выполнения работ в период с 13.06.2022 по 08.07.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 151612.81 рублей.

Согласно договору-счету-акту от 10.07.2022 №10-07-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ", именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО10, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО1, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж фермы, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов. Срок выполнения работ в период с 10.07.2022 по 10.08.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 338099.19 рублей.

Согласно договору-счету-акту от 11.08.2022 №11-08-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ", именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО9, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО1, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж фермы, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов. Срок выполнения работ в период с 11.08.2022 по 09.09.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 339713.04 рублей.

В стоимость работ не входит налог на добавленную стоимость, так как исполнитель применяет налог на профессиональный доход. Исполнитель оказывает услуги, а заказчик оплачивает их по безналичному расчету.

В отношении плательщика НПД ФИО4 представлены договора-счета-акты от 13.06.2022 №13-06-2022 на сумму 151612.81 руб., от 10.07.2022 №10-07-2022 на сумму 338099.19 руб., от 11.08.2022 №11-08-2022 на сумму 339713.04 рублей.

Согласно договору-счету-акту от 13.06.2022 №13-06-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО9, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО4, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж фермы, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов. Срок выполнения работ в период с 13.06.2022 по 08.07.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 151612.81 рублей.

Согласно договору-счету-акту от 10.07.2022 №10-07-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ", именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО10, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО4, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж фермы, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов. Срок выполнения работ в период с 10.07.2022 по 10.08.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 338099.19 рублей.

Согласно договору-счету-акту от 11.08.2022 №11 -08-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ", именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО9, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО4, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж фермы, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов. Срок выполнения работ в период с 11.08.2022 по 09.09.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 339713.04 рублей.

В стоимость работ не входит налог на добавленную стоимость, так как исполнитель применяет налог на профессиональный доход. Исполнитель оказывает услуги, а заказчик оплачивает их по безналичному расчету.

В отношении плательщика НПД ФИО3 представлены договора-счета-акты от 13.06.2022 №13-06-2022 на сумму 151612.81 руб., от 10.07.2022 №10-07-2022 на сумму 338099.19 руб., от 11.08.2022 №11-08-2022 на сумму 339713.04 рублей.

Согласно договору-счету-акту от 13.06.2022 № 13-06-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО9, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО3, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж фермы, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов. Срок выполнения работ в период с 13.06.2022 по 08.07.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 151612.81 рублей.

Согласно договору-счету-акту от 10.07.2022 №10-07-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ", именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО10, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО3, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж фермы, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов. Срок выполнения работ в период с 10.07.2022 по 10.08.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 338099.19 рублей.

Согласно договору-счету-акту от 11.08.2022 №11-08-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ", именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО9, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО3, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж фермы, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов. Срок выполнения работ в период с 11.08.2022 по 09.09.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 339713.04 рублей.

В стоимость работ не входит налог на добавленную стоимость, так как исполнитель применяет налог на профессиональный доход. Исполнитель оказывает услуги, а заказчик оплачивает их по безналичному расчету.

В отношении плательщика НПД ФИО2 представлены договора-счета-акты от 18.04.2022 №18-04-2022 на сумму 215311 руб., от 18.05.2022 №18-05-2022 на сумму 199180.83 руб.

Согласно договору-счету-акту от 18.04.2022 №18-04-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО10, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО2, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж каркаса, колонн, столбов, навесов. Срок выполнения работ в период с 18.04.2022 по 18.05.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 215311 рублей.

Согласно договору-счету-акту от 18.05.2022 №18-05-2022 ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ", именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора по строительству ФИО10, с одной стороны и плательщик налога на профессиональный доход ФИО2, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем. Исполнителем будут выполнены, а Заказчиком приняты следующие работы: изготовление и монтаж связей, колонн, распорок, профлиста. Срок выполнения работ в период с 19.05.2022 по 10.06.2022 год. Всего выполнено работ на сумму 199180.83 рублей.

Согласно представленным документам, пояснениям Обществом в проверяемом   периоде   производило   строительно-монтажные   работы   на нескольких объектах, заказчиками работ являлись ЗАО «ЦИТАДЕЛЬ» (2 здания - склады негорючих материалов), ООО «АГРОСЕМЕНА» (склады для хранения зерна), глава крестьянско-фермерского хозяйства ФИО11, индивидуальный предприниматель ФИО12 (ангары для с/х техники).

Согласно представленному плательщиком договору генерального подряда на выполнение строительно-монтажных работ от 16.02.2022 №16/02/2022 ЗАО «ЦИТАДЕЛЬ», в лице генерального директора ФИО13, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Заказчик», с одной стороны, и ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" в лице генерального директора ФИО10, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Генеральный подрядчик», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем.

Заказчик поручает, а Генеральный подрядчик принимает на себя выполнение комплекса строительно-монтажных работ, согласно ведомости договорной цены, на объекте: «строительство склада негорючих материалов, расположенного по адресу: <...>».

Работы включают в себя весь комплекс строительно-монтажных работ, выполняемых Генеральным подрядчиком, по возведению Объекта в соответствии с проектной документацией, соответствующей СНиП, предоставленной Заказчиком и утвержденной в соответствующих органах надзора и контроля в установленном порядке.

Указанный комплекс работ включает, но не ограничивается нижеизложенным: работы подготовительного периода по освоению площадки строительства, устройство временных сооружений; строительные, монтажные, специальные работы по Объекту; поставку, транспортировку, разгрузку, складирование на Объекте материалов и оборудования в соответствии с проектной документацией; устранение дефектов, неполадок и недоделок, выявленных в период выполнения работ и в период гарантийного срока.

В случае необходимости Стороны вправе заключать дополнительные соглашения к договору, в котором согласуют дополнительные условия выполнения работ и услуг на объекте.

Предметом заключенных договоров с указанными лицами являлось производство строительно - монтажные работы (изготовление и монтаж ферм, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов), строительно -монтажные работы по гидроизоляции, устройству подстилающих и выравнивающих слоев оснований из бетона, фундаментов, железобетонного цоколя.

Проверкой установлено, что в соответствии с договорами, заключенными с контрагентами, строительно-монтажные работы включают в себя весь комплекс строительно-монтажных работ, выполняемых Подрядчиком, по возведению Объекта в соответствии с проектной документацией, предоставленной Заказчиком и утвержденной в соответствующих органах надзора и контроля в установленном порядке.

Указанный комплекс работ включает: работы подготовительного периода по освоению площадки строительства, устройство временных сооружений; строительные, монтажные специальные работы по Объекту; поставку, транспортировку, разгрузку, складирование на Объекте материалов и оборудования в соответствии с проектной документацией, стоимость материалов; устранение дефектов, неполадок и недоделок, выявленных в период выполнения работ и в период гарантийного срока.

С введением с 01.07.2020 на территории Курской области специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», в Обществе произведена кадровая реорганизация, выразившаяся в увольнении штатных сотрудников.

В проверяемом периоде в штате Общества числилось 9 человек, при этом, сотрудники (работники) непосредственно выполняющие строительно-монтажные работы, отсутствовали.

Согласно протоколам допроса, самозанятые сообщили, что в процессе производства строительно - монтажных работ, самозанятые выполняли одинаковый вид работ (изготовление и монтаж ферм, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов), размер вознаграждения каждого из лиц не изменялся, например в зависимости от вида выполненной работы.

Характер выполненных работ с учетом сложности исполнения не предполагает самостоятельного единоличного исполнения работ каждым из самозанятых, что не согласуется с позицией о применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», изложенной в Законе № 422-ФЗ от 27.11.2018 года.

Законом Курской области от 29.05.2020 № 28-ЗКО с 01.07.2020 в регионе введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», применение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

В соответствии с ч.1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный   доход,    без    государственной   регистрации   в   качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Согласно п. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены частью 2 ст. 4 и частью 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

В частности, п. 8 части 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ установлено, что не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Таким образом, Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ не содержит запрета на применение специального налогового режима НПД физическими лицами, в том числе лицами пенсионного возраста, оказывающими услуги заказчику (организации или индивидуальному предпринимателю) по гражданско-правовым договорам, при условии отсутствия между ними трудовых отношений.

Согласно пункту 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст. 15 и ст. 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.

Таким образом, у организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей уплачивать страховые взносы с таких доходов и представлять расчет по страховым взносам.

Но условием такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не облагаются НДФЛ и страховыми взносами при условии (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;

наличия чека из приложения «Мой налог». В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф.И.О. самозанятого лица и его идентификационный номер.

Критерии отнесения взаимоотношений к гражданско-правовым либо трудовым договорам должны приниматься во внимание налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля.

При этом вопрос об отнесении конкретных правоотношений к гражданско-правовым либо трудовым решается налоговыми органами в каждом отдельно взятом конкретном случае исключительно исходя из документально подтвержденных обстоятельств, установленных по результатам мероприятий налогового контроля, в том числе в связи с характером деятельности конкретного участника процесса, в котором он задействован.

Для признания обоснованности переквалификации гражданских правоотношений в трудовые, налоговым органам необходимо доказать (в том числе, документально) наличие в таких правоотношениях совокупности следующих обстоятельств:

закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика),

отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат),

договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда;

выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества,

трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность,

договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года,

договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ,

-           из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя,

-           обеспечение работодателем работника условиями труда,

-           инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории общества),

-           централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками общества.

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными ст. 15, ст. 56, ст. 136 ТК РФ и характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

           Налоговым органом  в ходе анализа пояснений, документов, представленных налоговым агентом по взаимоотношениям с вышеуказанными лицами, во взаимоотношениях ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  с физическими лицами - плательщиками НПД установлены признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно, незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

Проверкой установлено, что порядок оплаты услуг плательщику НПД и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному ТК РФ.

Согласно договорам - счетам - актам вышеуказанные самозанятые выполняли работы, имеющие одинаковые характеристики: объем работ, единицу измерения, количество, цену за единицу выполненной работы и общую сумму. Договоры, заключенные с указанными налогоплательщиками НПД однотипны, составлены по шаблону, не имеют индивидуальной специфики. Оплата по договорам имела одинаковую фиксированную сумму для всех плательщиков НПД.

В процессе производства строительно - монтажных работ, самозанятые выполняли одинаковый вид работ (изготовление и монтаж ферм, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов), размер вознагрождения каждого из лиц не изменялся, например в зависимости от вида выполненной работы. Характер выполненных работ с учетом сложности исполнения не предполагает самостоятельного единоличного исполнения работ каждым из самозанятых, что не согласуется с позицией о применении специального налогового     режима    «Налог    на профессиональный        доход»,

изложенной в Законе № 422-ФЗ от 27.11.2018 года.

Таким образом, налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что фактически между самозанятыми и Обществом сложились трудовые отношения, выплаты физическим лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога на профессиональный доход, фактически являются скрытой формой оплаты труда.

В представленных договорах усматривается систематическое выполнение работ (оказание услуг) с их регулярной оплатой.

Для целей правовой квалификации договоров необходимо учесть следующее.

В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отнесение договора к определенному виду именуется его квалификацией. Внешними видовыми признаками конкретного гражданско-правового договора являются наименование договора и его сторон.

К гражданско-правовым договорам (далее - ГПД) относятся в том числе:

договор подряда (ст. 702 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать

услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. К таким договорам в том числе относятся, договоры оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и т.п.

При заключении ГПД между организацией и физическим лицом (в том числе штатным сотрудником) правоотношения сторон регулируются нормами Гражданского кодекса. Важное отличие ГПД от трудового договора - наличие индивидуального конкретного задания. Предметом договора всегда является конечный результат труда, который оплачивает заказчик. Из всех видов договоров гражданско-правового характера предметом только некоторых является выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, ГПД - соглашение, по которому исполнитель обязуется выполнить конкретную работу или оказать услугу, а заказчик - ее оплатить.

В результате анализа сведений информационного ресурса, банковской выписки, договоров об оказании услуг установлены следующие факты, свидетельствующие о наличии между ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" и физическими лицами - налогоплательщиками НПД признаков трудовых отношений:

1. Выплаты ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" в пользу плательщиков НПД осуществлялись регулярно, с периодичностью I раз в месяц. В течение 2022 года в пользу ФИО2 производились выплаты 18.05.2022, 10.06.2022, 11.07.2022, 10.08.2022, 12.09.2022, 10.10.2022, в пользу ФИО4 производились выплаты 18.05.2022, 10.06.2022, 11.07.2022, 10.08.2022, 09.09.2022, 10.10.2022, в пользу ФИО1 производились выплаты 11.07.2022, 10.08.2022,  12.09.2022,  10.10.2022,  в пользу ФИО3 производились выплаты 18.05.2022, 10.06.2022, 11.07.2022, 10.08.2022, 09.09.2022, 10.10.2022 года.

2.         Отношения сторон (ФИО2, Бойко АлексеяВитальевича, ФИО1,  ФИО3 иООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ") при заключениигражданско-правовых договоров носят шаблонный, систематическийдлительный характер.

В договорах установлены конкретные сроки оказания услуг: с 13.06.2022 по 08.07.2022, с 10.07.2022 по 10.08.2022, с 11.08.2022 по 09.09.2022, то есть договоры составляются на месяц, затем перезаключаются новые с аналогичными условиями.

Оказание услуг по месту нахождения объекта заказчика: склад негорючих материалов, расположенный по адресу: <...>.

Характер оказываемых услуг предполагает их оказание конкретным физическим лицом. В течение 2022 года ФИО2, ФИО4, ФИО1, ФИО3 производили строительно - монтажные работы по изготовлению и монтажу ферм, монтажных пластин, колонн, распорок, связей, шайб, прогонов, ФИО8 оказывал услуги по доставке и экспедированию грузов, фактически выполняя трудовые функции водителя-экспедитора, то есть самозанятые лично выполняли определенную, заранее обусловленную трудовую функцию.

Выполнение ФИО2, ФИО4, ФИО1, ФИО3 работ по изготовлению и монтажу строительных конструкций относится к прямой и непосредственной деятельности ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" (строительство жилых и нежилых зданий, производство строительно-монтажных работ), для осуществления которых должен быть штат соответствующих работников. Предмет договоров определен трудовой функцией (выполнение работ относящихся к основному виду деятельности плательщика, а не разового задания заказчика).

Заказчик проверяет качество услуг, оказываемых плательщиками НПД.

8.         Основным условием заключенных гражданско-правовых договоровявляется применение Исполнителем специального налогового режима «Налог напрофессиональный доход».

Указанные признаки характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Статьей 779 Гражданского Кодекса определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик их оплатить.

Из смысла и содержания указанных норм права, положений статьи 16 Трудового Кодекса, статей 420, 421, 779 Гражданского Кодекса следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими выполнение работ и оказание услуг, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т. д.). Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации.

Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат - продукт труда. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Условия договоров и порядок их исполнения свидетельствуют о правовой природе этих договоров как трудовых - работник выполняет работу по определенной специальности под контролем работодателя, а работодатель с определенной периодичностью выплачивает вознаграждение, что соответствует признакам срочного трудового договора и отвечает требованиям статей 56, 59 Трудового Кодекса.

ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" использует труд ФИО2, ФИО4, ФИО1, ФИО8, ФИО3, ФИО5 для выполнения своей уставной деятельности через регистрацию договора с плательщиком НПД. Между сторонами заключенного гражданско-правового договора фактически существуют трудовые отношения, связанные с деятельностью организации, а не конкретный результат проделанной работы. Таким образом, в целях минимизации расходов ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТРОЙСИТИ" осуществляет подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.

Тот факт, что стоимость услуг исполнителей определена в фиксированном размере, не по правилам исчисления оплаты труда, не свидетельствует о гражданско-правовом характере договоров. Следовательно, указанные договоры по своей правовой природе являются трудовыми договорами, в связи с чем, выплаты по данным договорам подлежат обложению страховыми взносами.

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56, 136 Трудового Кодекса.

Наименование договора не может рассматриваться как достаточное основание для безусловного отнесения его к гражданско-правовому либо трудовому, поскольку определяющее значение для правильной квалификации заключенного договора имеет детальный анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков того или иного договора.

Учитывая, что в соответствии с положениями п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не являются объектом налогообложения НПД, выплаты вознаграждений ООО «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ СТРОИ» с вышеуказанными лицам в общей сумме 3 149 600 руб., признаны доходами, подлежащими обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Таким образом, плательщиками НПД на основании заключенных с работодателем договоров гражданско-правового характера виды оказанных работ и услуг относятся к уставной деятельности ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  -41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий». Физическими лицами не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с предметами и видами деятельности, закрепленными в ее уставе.

Между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения, поскольку предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный результат проделанной работы.

Основным условием приема на работу является оформление физических лиц плательщиками НПД, что прописывается в заключаемых с ними договорах.

Как указано в Уставе ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ», основной целью предпринимательской деятельности Общества является извлечениеприбыли.

Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, незапрещенные законом, в том числе:

Строительство зданий и сооружений;

Строительство жилых и нежилых зданий;

Производство санитарно-технических работ,  монтаж отопительных систем  и систем кондиционирования воздуха;

Производство общестроительных работ;

Производство строительно-монтажных работ;

Оптовая и розничная торговля;

Оптовая торговля прочими строительными материалами;

Аренда (лизинг) грузового автомобильного транспорта;

Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;

Оптовая торговля крупами, мукой грубого помола, гранулами и прочими продуктами и: зерновых культур;

Оптовая торговля одеждой;

Деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами;

Деятельность агентов по оптовой торговле прочими видами машин и оборудования;

Деятельность агентов по оптовой торговле текстильными изделиями, одеждой, обувью, изделиями из кожи и меха;

Деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;

Торговля автомобильными    деталями,    узлами    и принадлежностями;

Торговля автотранспортными средствами;

Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;

Прочая розничная торговля вне магазинов;

Предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде нежилого недвижимого имущества;

Хранение и складирование;

Организация перевозок грузов;

Деятельность ресторанов, кафе и баров;

Деятельность в сфере общественного питания;

Производство напитков;

Производство продуктов;

Переработка продуктов;

Оказание транспортных услуг;

Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам;

Перевозка грузов специализированными и неспециализированными автотранспортными средствами;

Оказание строительно-монтажных услуг специализированными и неспециализированными автотранспортными средствами;

а также осуществление любой иной деятельности (выполнение работ и оказание услуг), не запрещенной и не противоречащей действующему законодательству России.

       Из анализа представленных документов установлено, что штатных сотрудников ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  не достаточно для осуществления указанных  видов деятельности.  

Проверкой установлено, что в соответствии с договорами, заключенными с контрагентами, строительно-монтажные работы включают в себя весь комплекс строительно-монтажных работ, выполняемых Подрядчиком, по возведению Объекта в соответствии с проектной документацией, предоставленной Заказчиком и утвержденной в соответствующих органах надзора и контроля в установленном порядке.

Указанный комплекс работ включает: работы подготовительного периода по освоению площадки строительства, устройство временных сооружений; строительные, монтажные специальные работы по Объекту; поставку, транспортировку, разгрузку, складирование на Объекте материалов и оборудования в соответствии с проектной документацией, стоимость материалов; устранение дефектов, неполадок и недоделок, выявленных в период выполнения работ и в период гарантийного срока.

Таким образом, в целях минимизации расходов ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  осуществляет подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.

Выводы налогового органа о подмене заявителем трудовых договоров гражданско-правовыми договорами на оказание услуг являются правомерными в части выплаты в общей сумме 4348603 руб. 62 коп. в пользу плательщиков НПД – ФИО14, ФИО2, ФИО3, ФИО4,  и представляют собой  вознаграждение в рамках трудовых отношений, в связи с чем, подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами.

Анализируя все фактические обстоятельства и условия осуществления деятельности, налоговый орган пришел к выводу, что представленные договоры являются по своей правовой природе трудовыми договорами.

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными ст. 15, ст. 56, ст. 136 ТК РФ и характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Учитывая, что в соответствии с положениями п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не являются объектом налогообложения НПД, выплаты вознаграждений ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  с вышеуказанными лицам в общей сумме 4348603  руб. 62 коп.  признаны доходами, подлежащими обложению страховыми взносами.

Таким образом, плательщиками НПД на основании заключенных с работодателем договоров гражданско-правового характера виды оказанных работ и услуг относятся к уставной деятельности ООО «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  - 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий». Физическими лицами не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с предметами и видами деятельности, закрепленными в ее уставе.

Между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения, поскольку предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный результат проделанной работы.

Представленные в материалы дела договоры, заключенные на аналогичных условиях с указанными физическими лицами, в совокупности с обстоятельствами, связанными с их исполнением, свидетельствует о том, что предметом названных договоров являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 ГК РФ), а работа, выполняемая на постоянной основе (статья 56 ТК РФ).

Условия данных договоров не позволяют установить критерии, по которым возможно было бы оценить качество оказанных услуг в случае возникновения у сторон договора соответствующих разногласий, свидетельствуют о том, что отношения сторон по спорным договорам имели длящийся, системный характер.

При этом при анализе произведенных в проверяемый период выплат заявителя в адрес физических лиц налоговым органом установлено, что выплаты имеют определенную (ежемесячную) периодичность, характерную для заработной платы.

Приведенные выше выводы свидетельствуют о том, что заключение в данном случае гражданско-правовых договоров повлекло уменьшение налоговых обязательств как заявителя, так и физических лиц.

Основной целью введения НПД является легализация приносящей доход деятельности физических лиц, которые не поставлены на учет в налоговых органах,   а  не  возможность   минимизировать   налоговые   обязательства налогоплательщиков - работодателей путем привлечения лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых, к выполнению работ.

Действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом физических лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых, применяющих НПД (контрагентов по договорам возмездного оказания услуг, которые носили не разовый, а систематический характер), являлось осуществление последними трудовой деятельности в качестве наемных работников, то есть между обществом и самозанятыми сложились трудовые отношения.

При таких обстоятельствах с учетом характера деятельности заявителя и представленных сторонами в материалы дела доказательств произведенная налоговым органом переквалификация договоров оказания услуг на трудовые договоры ввиду фактического наличия между сторонами трудовых отношений является  правомерной.

      Суд считает данный вывод налогового органа обоснованным и подтвержденным материалами дела.

В силу ч. 1 ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Согласно пункту 24 Постановления Пленума от 29.05.2018 № 15, принимая во внимание, что статья 15 ТК РФ не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (часть четвертая статьи 19.1 ТК РФ). Так, например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Как следует из части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), гражданское законодательство в том числе определяет правовое положение участников гражданского оборота и регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Согласно части 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (часть 1 статьи 779 ГК РФ).

В соответствии со статьей 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779 - 782 этого кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

К признакам существования трудового правоотношения также относятся, в частности, выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем (Рекомендация № 198 о трудовом правоотношении, принятая Генеральной конференцией Международной организации труда 15 июня 2006 года).

От договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

При этом неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений (часть третья статьи 19.1 ТК РФ).

В силу п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 9 ст. 75 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Доводы заявителя о недоказанности наличия трудовых отношений с самозанятыми отклоняются как несоответствующие фактическим обстоятельствам дела.

Напротив, выводы налогового органа о том, что в целях занижения базы для исчисления налога на доходы физических лиц  и страховых взносов и получения необоснованной экономии по налогу и страховым взносам ООО «ПромИнжинирингСтрой»  осуществляло привлечение физических лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых по договорам гражданско-правового характера, при этом физические лица фактически выполняли трудовые функции, подтверждены материалами КНП.

Кроме того, независимо от того, квалифицируются ли отношения между работодателем и работником как трудовые или гражданско-правовые, выплачиваемые работодателем работнику суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в силу статей 209,210,226, 228 НК РФ  и страховыми взносами в силу статей 419, 420 НК РФ.

Доказательств того, что физические лица самостоятельно организовывали процесс оказания услуг, обеспечивали получение их результата и условий оказания этих услуг, в том числе несли расходы, связанные с оказание этих услуг, как это характерно для сторон в гражданско-правовых отношениях, заявителем в материалы дела не представлено.

Оценив приведенные доводы и представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ с учетом характера деятельности заявителя, суд приходит к выводу о том, что в настоящем случае заключенные с ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4  договоры об оказании услуг по всем признакам являются трудовыми, поскольку услуги, оказываемые в рамках данных договоров, носят систематический характер и неотъемлемо связаны с основным видом экономической деятельности организации, физическими лицами не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с основным видом экономической деятельности организации.

При таких обстоятельствах, с учетом характера деятельности заявителя и представленных сторонами в материалы дела доказательств, произведенная налоговым органом переквалификация договоров оказания услуг на трудовые договоры ввиду фактического наличия между сторонами трудовых отношений признается судом правомерной.

Также правомерно с учетом изложенного и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ за не удержание и не перечисление налога на доходы физических лиц. 

Доказательств, опровергающих указанные доводы налогового органа, заявителем в материалы дела не представлено.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом налоговой  проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части. 

С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СТРОЙСИТИ»  о признании:

 незаконным решения УФНС России по Курской области № 3368 от 26.07.2023 об отказе в привлечении ООО «СК «Стройсити» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части  доначисления страховых взносов в сумме 683543 руб. 02 коп. (п. 3.1. решения), принятого по результатам камеральной налоговой      проверки представленного налогоплательщиком расчета страховых взносов за 9 месяцев 2022 года;

незаконным решения УФНС России по Курской области № 5393 от 26.07.2023 о привлечении ООО «СК «СТРОЙСИТИ»  к ответственности за совершение налогового правонарушения в части  доначисления НДФЛ в сумме 325017 рублей, начисления штрафа по п. 1 ст. 123 Налогового кодекса РФ  в сумме 16250 руб. 85 коп., принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 9 месяцев 2022 г.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины  подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 29, 49, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Стройсити» о признании: незаконным решения УФНС России по Курской области № 3368 от 26.07.2023 об отказе в привлечении ООО «СК «Стройсити» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части  доначисления страховых взносов в сумме 683543 руб. 02 коп. (п. 3.1. решения), принятого по результатам камеральной налоговой       проверки представленного налогоплательщиком расчета страховых взносов за 9 месяцев 2022 года;

незаконным решения УФНС России по Курской области № 5393 от 26.07.2023 о привлечении ООО «СК «СТРОЙСИТИ»  к ответственности за совершение налогового правонарушения в части  доначисления НДФЛ в сумме 325017 рублей, начисления штрафа по п. 1 ст. 123 Налогового кодекса РФ  в сумме 16250 руб. 85 коп., принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 9 месяцев 2022 г., отказать.

    Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.      


       Судья                                                                                          Д.А. Горевой