Постановление от 21 января 2025 г. по делу № А72-10683/2024

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда, не вступившего в законную силу

Дело № А72-10683/2024
г.Самара
22 января 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2025 года Постановление в полном объеме изготовлено 22 января 2025 года Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сычевой К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 13.01.2025 в помещении суда апелляционную жалобу Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ульяновской области на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25.10.2024 по делу № А72-10683/2024 (судья Семенова М.А.), возбужденному по заявлению акционерного общества «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Ульяновск, к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ульяновской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Ульяновск, об оспаривании решения, в отсутствие представителей сторон, извещенных надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» (далее - АО «УКБП», общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ульяновской области (далее - Фонд) от 31.07.2024 № 73002450000916; об обязании Фонда принять меры к восстановлению прав и законных интересов общества.

Решением от 25.10.2024 по делу № А72-10683/2024 Арбитражный суд Ульяновской области заявленные требования удовлетворил.

Фонд в апелляционной жалобе просил отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

АО «УКБП» апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в возражениях на нее; просило оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

На основании ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и возражениях на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, АО «УКБП» зарегистрировано в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию.

В ходе выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также

правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения Фонд установил, что в 2021-2023 годах АО «УКБП» не исчислило страховые взносы:

1) на сумму выплат по договорам на оказание услуг (выполнение работ), содержащим признаки трудовых отношений, в том числе: за 2021 год - 1 303 000 руб., за 2022 год - 1 069 000 руб.;

2) на сумму выплат по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключенным на срок менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, в том числе: за 2021 год - 1 184 500 руб., за 2022 год - 1 209 100 руб., за 2023 год - 1 823 365 руб.;

3) на компенсационные выплаты в размере, эквивалентом стоимости других равноценных пищевых продуктов (сока), в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда. Работникам, чьи условия труда согласно картам специальной оценки условий труда признаны допустимыми, в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, в частности, касающейся компенсации в виде сока (согласно списку работников на получение сока, сводным ведомостям результатов проведения специальной оценки условий труда), не предусмотрена. Начисления отражены в сводах начислений и удержаний по организации: за 2021 год - 719 936 руб., за 2022 год - 786 240 руб., за 2023 год - 768 572 руб.;

4) на компенсационные выплаты в размере, эквивалентом стоимости молока, в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда. Работникам, чьи условия труда согласно картам специальной оценки условий труда признаны допустимыми, в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, в частности, касающейся компенсации в виде молока (согласно списку работников на получение молока, сводным ведомостям результатов проведения специальной оценки условий труда), не предусмотрена. Начисления отражены в сводах начислений и удержаний по организации: за 2021 год - 2 413 565 руб., за 2022 год - 2 479 825 руб., за 2023 год - 2 444 134 руб.

По результатам проверки Фонд принял решение от 31.07.2024 № 73002450000916 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым начислил страховые взносы в сумме 81 006 руб. 19 коп., штраф по ст.26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) в сумме 16 201 руб. 24 коп. и пени по состоянию на 01.01.2024 в сумме 11 199 руб. 33 коп.

АО «УКБП» уплатило начисленные страховые взносы, пени и штраф в полном объеме, однако, полагая решение Фонда незаконным, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч.1 ст.65 АПК РФ).

В ходе проверки Фонд пришел к выводу о том, что общество неправомерно не начислило страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера, имеющим признаки трудовых отношений, заключенным со следующими физическими лицами:

1) ФИО1 - договор от 26.11.2021 № 425 (с 01.12.2021 по 31.01.2022; на сумму 130 000 руб.), договор от 11.01.2021 № 407 (с 11.01.2021 по 28.02.2021; на сумму 130 000 руб.), договор от 24.03.2021 № 413 (с 01.03.2021 по 31.03.2021; на сумму 65 000 руб.).

Указанные договоры содержат пункты:

1.1 По договору выполнения услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить услуги, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

1.2 Исполнитель обязуется оказать следующие работы: обучение молодых работников сборке и регулировке изделий ВЭМ-72(мод), ПЗД-2, ПЗД, Рст, ФИО2. (СВС-1- 72), УОС (ИВП), УМС-1,УВ-75-15; обучение молодых специалистов слесарно-сборочным операциям, регулировочным операциям изделию УАП5-6, УАП-17, УАП5-24, УАП6-Ш, УАП6-3, УВО-15М1(мод), УВ-2Ц-1М, УСО-М1, УТ-1М-1(мод).

1.3.Услуги считаются оказанными после подписания акта приема - сдачи услуг заказчиком.

2.1. Исполнитель обязан выполнить услуги с надлежащим качеством.

2.2. Заказчик обязан обеспечить условия, для выполнения исполнителем услуг. Услуги выполняются в месте нахождения заказчика.

2.4. Заказчик имеет право проверять ход и качество услуг, выполняемых исполнителем.

3.2. Оплата услуг, предусмотренных настоящим договором, может осуществляться поэтапно и производиться не позже 5 дней с момента подписания акта приема-сдачи, путем перечисления на счет.

4.1. Исполнитель извещает заказчика о готовности услуг по каждому этапу, предусмотренному настоящим договором.

4.2 Приемка услуг осуществляется заказчиком не позднее 3 рабочих дней с момента извещения его исполнителем о готовности услуг, после чего стороны подписывают акт приема-сдачи.

5.4. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента исполнения обязательств по договору;

2) ФИО3 - договор от 11.01.2021 № 408 (с 11.01.2021 по 28.02.2021; на сумму 110 000 руб.), договор от 24.03.2021 № 411 (с 01.03.2021 по 30.06.2021; на сумму 180 000 руб.), договор от 24.06.2021 № 417 (с 01.07.2021 по 31.10.2021; на сумму 180 000 руб.), договор от 26.10.2022 № 423 (с 01.11.2021 по 28.02.2022; на сумму 180 000 руб.), договор от 22.02.2022 № 429 (с 01.03.2022 по 30.04.2022; на сумму 90 000 руб.), договор от 01.11.2022 № 436 (с 02.11.2022 по 31.12.2022; на сумму 90 000 руб.).

Указанные договоры содержат пункты:

1.1. По договору выполнения услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить услуги, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

1.2. Исполнитель обязуется оказать следующие работы: оформление сопроводительной и эксплуатационной документации на предъявляемую продукцию, дефектация рекламационных изделий, возвращенных от потребителя, дефектация изделий, поступивших на не гарантийный ремонт, практические занятия по проведению испытаний анероидно-мембранных приборов и датчиков, оказание услуг по консультации молодых специалистов по проведению испытаний изделий: ВЭМ-72(мод), ВБМ-РПБ, ВД- 10, ВД-20, УС-450, ВМ-15, ВР-30, 2М-240, 2М-80.

1.3. Услуги считаются оказанными после подписания акта приема-сдачи услуг заказчиком.

2.1. Исполнитель обязан выполнить услуги с надлежащим качеством.

2.2. Заказчик обязан обеспечить условия, для выполнения исполнителем услуг. Услуги выполняются в месте нахождения заказчика.

2.4. Заказчик имеет право проверять ход и качество услуг, выполняемых исполнителем.

3.1. Общая стоимость услуг по настоящему договору указана в п.1.2.

3.2. Оплата услуг, предусмотренных настоящим договором, может осуществляться поэтапно и производиться не позже 5 дней с момента подписания акта приема-сдачи, путем перечисления на счет.

4.1. Исполнитель извещает заказчика о готовности услуг по каждому этапу, предусмотренному настоящим договором.

4.2. Приемка услуг осуществляется заказчиком не позднее 3 рабочих дней с момента извещения его исполнителем о готовности услуг, после чего стороны подписывают акт приема-сдачи.

5.4. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента исполнения обязательств по договору;

3) ФИО4 - договор от 31.01.2022 № 428 (с 01.01.2022 по 30.07.2022; на сумму 121 500 руб.), договор от 19.07.2022 № 433 (с 01.08.2022 по 31.12.2022; на сумму 292 500 руб.).

Указанные договоры содержат пункты:

1.1. Исполнитель по заявкам заказчика, обязуется выполнить в АО «У-УАЗ» и сдать, а заказчик принять и оплатить следующие виды работ: загрузка ПО (перепрограммирование) изделий АО «УКБП»; проверка функционирования изделий АО «УКБП» в составе вертолета; отработка функционирования и устранение замечаний (по техническим указаниям АО «УКБП») к наземной автоматизированной системе контроля НАСК-2000; корректировка ЭТД (по техническим указаниям АО «УКБП»).

1.2. 3адания на выполнение работ и технические указания направляются заказчиком исполнителю по электронной почте.

2.1. Работы, указанные в п.1 настоящего договора, должны выполняться с соблюдением требований техники безопасности и действующей нормативно-технической документации.

2.2. Заказчик имеет право проверять ход и качество выполнения работ, предусмотренных настоящим договором.

3.1. Исполнитель выполняет работы, указанные в п.1.1 настоящего договора, с 01.01.2022 по 30.07.2022, с 01.08.2022 по 31.12.2022.

3.2. Днем исполнения обязательств по договору считается дата подписания акта сдачи-приемки выполненной работы.

4.1. Исполнитель извещает заказчика о готовности работ по заданию, предусмотренных настоящим договором, направляя по электронной почте оформленный акт выполненных работ с приложением в виде документов (актов, протоколов и т.п.), заверенных уполномоченными ответственными лицами АО «У-УАЗ», в отдельных случаях – 350 ВП.

4.2. Приемка работ осуществляется заказчиком не позднее 3 рабочих дней с момента извещения его исполнителем о готовности работ, после чего стороны подписывают акт приемки-сдачи.

4.3. Приемка выполненных работ осуществляется на основании требований действующего законодательства Российской Федерации.

5.1. Стоимость работ по настоящему договору составляет 1 500 руб. за каждый акт выполненных работ.

5.2. Оплата работ, предусмотренных настоящим договором, осуществляется после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ до 10 числа месяца, следующего за месяцем подписания акта сдачи-приемки работ, путем перечисления денежных средств на счет.

6.5. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента исполнения обязательств по договору;

4) ФИО5 - договор от 26.01.2021 № 409 (с 13.01.2021 по 31.03.2021; на сумму 130 000 руб.), договор от 24.03.2021 № 412 (с 24.03.2021 по 30.04.2021; на сумму 98 000 руб.), договор от 07.10.2022 № 435 (с 07.10.2022 по 31.12.2022; на сумму 165 000 руб.), договор от 20.01.2022 № 427 (с 21.01.2022 по 30.04.2022; на сумму 155 000 руб.).

Указанные договоры содержат пункты:

1.1. По договору выполнения услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить услуги, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги.

1.2. Исполнитель обязуется оказать следующие работы: обучение молодых специалистов слесарно-сборочным операциям, регулировочным операциям изделия 17 УП-1 ТМ, КЗСП, КЗВ-0-15, КЗВ-0-30, КВ-11, КВ-16, методам проверки, предъявки и сдачи изделий КЗСП, КЗВ-0-15.

1.3. Услуги считаются оказанными после подписания акта приема-сдачи услуг заказчиком.

2.1. Исполнитель обязан выполнить услуги с надлежащим качеством.

2.2. Заказчик обязан обеспечить условия, для выполнения исполнителем услуг. Услуги выполняются в месте нахождения заказчика.

2.4. Заказчик имеет право проверять ход и качество услуг, выполняемых исполнителем.

3.1. Общая стоимость услуг по настоящему договору указана в п.1.2.

3.2. Оплата услуг, предусмотренных настоящим договором, может осуществляться поэтапно и производиться не позже 5 дней с момента подписания акта приема-сдачи, путем перечисления на счет.

4.1. Исполнитель извещает заказчика о готовности услуг по каждому этапу, предусмотренному настоящим договором.

4.2. Приемка услуг осуществляется заказчиком не позднее 3 рабочих дней с момента извещения его исполнителем о готовности услуг, после чего стороны подписывают акт приема-сдачи.

4.4. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента исполнения обязательств по договору;

5) ФИО6 - договор от 17.03.2021 № 410 (с 17.03.2021 по 30.09.2021; на сумму 255 000 руб.).

Указанный договор содержит пункты:

1.1. Исполнитель обязуется оказать услуги по документальному оформлению контрактных отношений с зарубежными контрагентами экспортно-импортных операций заказчика, а заказчик - принять и оплатить оказанные услуги.

2.1. Исполнитель оказывает услуги в сроки с 17.03.2021 по 30.09.2021

2.3. Оказанные услуги принимаются заказчиком поэтапно с оформлением исполнителем отчета об оказанных услугах и подписания сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг.

3.2. Оплата работ, предусмотренных договором, производится до 15 числа месяца, следующего за месяцем оформления акта сдачи-приемки оказанных услуг, путем перечисления на счет банковской карты.

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

4.4. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента исполнения обязательств по договору.

По мнению Фонда, представленные договоры имеют признаки трудовых отношений:

- договоры составлены по типовой форме, заключались неоднократно с одним и тем же физическим лицом на длительный период времени и носили систематический характер (массовость, периодичность подразумевает нуждаемость работодателя в данном работнике на постоянной основе);

- предмет договоров определен трудовой функцией (выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- заказчик обязан обеспечить условия для выполнения услуг;

- услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности заказчика, для осуществления которой нужен штат, соответствующий предмету договоров и виду оказываемых услуг.

С 01.01.2014 правом признания отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми наделена, в том числе государственная инспекция труда (ст.19.1 Трудового кодекса Российской Федерации; далее – ТК РФ).

В ходе проведения выездной проверки Фонд направил договоры, заключенные обществом с указанными физическими лицами, в Государственную инспекцию труда в Ульяновской области для проведения экспертизы на предмет признания отношений, возникших на основании гражданско-правовых договоров, трудовыми отношениями.

Государственная инспекция труда в Ульяновской области в письме от 28.05.2024 № 73/10-1776-24-И указала, что гражданско-правовые отношения носили не разовый, а систематический характер, договоры заключались на длительный период, пролонгировались.

Согласно договорам на оказание услуг физические лица выполняли услуги по обучению молодых специалистов, услуги по оформлению сопроводительной и эксплуатационной документации на предъявляемую продукцию, общестроительные работы, документальное оформление контрактных отношений с зарубежными контрагентами и экспортно-импортных операций заказчика.

При этом услуги по обучению молодых специалистов, по оформлению сопроводительной и эксплуатационной документации на предъявляемую продукцию, документальное оформление контрактных отношений с зарубежными контрагентами и экспортно-импортных операций заказчика связаны с деятельностью организации и не носят разовый характер. Перечисленные признаки подтверждают факт трудовых отношений.

Указанные договоры представляют собой типовые (шаблонные) формы.

Необходимость в данных работниках и оказываемых ими услугах у общества имелась постоянно, что свидетельствует о нуждаемости работодателя в данных работниках на постоянной основе, а также о том, что потребность в данных работниках и выполняемых ими работах были необходимы для нормального функционирования и осуществления производственной деятельности организации.

Составление актов приемки не является доказательством того, что отношения носили гражданско-правовой характер. Из данных актов не прослеживается оценка заказчиком конечного результата, а усматривается, что они предполагали не оказание услуг и сдачу результатов к определенному сроку, а оказание услуг в течение срока действия договора и оценку данных работ по итогам каждого месяца.

По мнению Фонда, вышеприведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что сложившиеся между АО «УКБП» и физическими лицами правоотношения фактически имели признаки трудовых (ст.15, 56, 59, 136 ТК РФ), следовательно, общество должно осуществлять обязательное социальное страхование работников в порядке, установленном федеральными законами (ст.22 ТК РФ), и уплачивать страховые взносы. Однако при исчислении страховых взносов АО «УКБП» неправомерно не учло выплаты,

произведенные в рамках указанных договоров, чем ущемило права физических лиц, которые лишились возможности получения страхового возмещения при наступлении страховых случаев при выполнении работ/оказании услуг работодателю.

Суд первой инстанции правильно признал доводы Фонда несостоятельными.

Согласно п.1 ст.20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Закон № 125-ФЗ устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных данным законом случаях.

Согласно ст.1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных данным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат: физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст.5 Закона № 125-ФЗ).

В соответствии со ст.20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст.20.2 данного закона.

Согласно п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв.Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184) страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст.20.1 Закона № 125-ФЗ.

Таким образом, в силу ст.20.1 Закона № 125-ФЗ и п.3 Правил № 184 выплаты по гражданско-правовым договорам подлежат включению в базу для исчисления страховых

взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если об этом прямо указано в гражданско-правовом договоре.

Вместе с тем, неуказание в гражданско-правовом договоре условий о выплате страхователем страховых взносов не может безусловно свидетельствовать об отсутствии обязанностей по исчислению и уплате страховых взносов, поскольку при заключении гражданско-правовых договоров следует выявлять правовую природу взаимоотношений между работодателем (страхователем) и физическим лицом.

Согласно ст.16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со ст.5762 ТК РФ.

Исходя из определения, содержащегося в ст.56 ТК РФ, под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Ст.431 ГК РФ установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

При этом само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для квалификации его в качестве трудового или гражданско-правового, определяющее значение имеет смысл и содержание договора.

Гражданско-правовой договор - договор между заказчиком и исполнителем, стороны не вступают в трудовые отношения, а самостоятельно определяют свои права и обязанности в рамках норм ГК РФ. Исполнитель должен оказать услугу (выполнить работу), а заказчик должен принять результат и оплатить его.

Ст.779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора оказания услуг выражается в физической форме труда, однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги (работы), а сам процесс ее оказания (выполнения).

Конституционный суд Российской Федерации в п.2.2 Определения от 19.05.2009 № 597-О-О указал, что признавая сложившиеся отношения между работодателем и работником либо трудовыми, либо гражданско-правовыми, необходимо не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, приведенные в ст.15 и 56 ТК РФ.

Признаками, позволяющие отграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров, являются: закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат); ежемесячная гарантированная в определенной сумме оплата труда; выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества; трудовой договор предусматривает

подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; контроль со стороны работодателя; обеспечение работодателем работнику условий труда.

В соответствии со ст.136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, изучив доводы сторон, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сложившиеся между АО «УКБП» и указанными физическими лицами правоотношения по своей правовой природе являются именно гражданско-правовыми, поскольку условиями договоров определены перечень или виды услуг, подлежащих оказанию исполнителем, срок их выполнения.

В договорах не содержится условий, обязывающих исполнителей соблюдать определенный режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям АО «УКБП», в том числе правилам внутреннего распорядка, в них не предусмотрены выплаты сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление физическим лицам иных гарантий социальной защищенности.

Договоры заключены на определенный срок, предусматривают выполнение конкретного задания, ориентированы на конкретный результат конкретного вида работ (услуг) в соответствии с предметом договора.

Исполнитель обязан собственными силами создать все условия, необходимые для выполнения работ по договору.

Стоимость работ (услуг) является договорной; при установлении стоимости работ (услуг) не учитывались тарифные ставки и должностные оклады.

Оплата по договорам производилась на основании подписанных сторонами актов выполненных работ (оказанных услуг). Договорами не установлено время начала и окончания выполнения работ (оказания услуг), а также продолжительность рабочего дня.

Заявления о приеме на работу указанные физические лица в АО «УКБП» не подавали, приказы о приеме на работу, иные приказы в отношении этих лиц обществом не издавались; в договорах не указана трудовая функция, а предусмотрен конкретный вид услуг/работ, который требовалось выполнить по заданию заказчика.

По настоящему делу не представлены доказательства подчинения указанных лиц внутреннему трудовому распорядку и требованиям локальных нормативных актов общества, привлечения их к дисциплинарной ответственности за нарушение распорядка либо иные проступки в рамках трудового законодательства. Следовательно, вышеназванные лица не были включены в производственную деятельность общества, подчинены правилам внутреннего трудового распорядка, режиму рабочего времени и времени отдыха.

Кроме того, в штатном расписании АО «УКБП» на 2021-2022 годы отсутствуют должности с определенной квалификацией специалистов по спорным работам (услугам).

Наличие в договорах условий о ежемесячной оплате не свидетельствует об их квалификации в качестве трудовых, поскольку в силу ст.781 ГК РФ заказчику не запрещено производить оплату оказываемых услуг (выполняемых работ) ежемесячно равными долями. Выплаты осуществлялись в сроки, установленные договорами, и эти сроки не совпадали с датами выплат, установленными в обществе в рамках трудовых отношений.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, спорные договоры не соответствовали признакам трудовых договоров и фактически являлись гражданско-

правовыми, следовательно, основания для начисления страховых взносов на суммы выплат, произведенных обществом по этим договорам, отсутствуют.

Письмо Государственной инспекции труда в Ульяновской области, подготовленное в ответ на обращение Фонда, не является нормативно-правовым актом, а носит лишь информационно-разъяснительный характер, в связи с чем правильно не принято судом первой инстанции во внимание.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому страхователем в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного, а также суммы пенсионных взносов страхователя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и суммы сберегательных взносов страхователя по договорам долгосрочных сбережений.

Поскольку представленные к проверке договоры на оказание услуг по проведению периодических медицинских осмотров, заключенные обществом с медицинскими организациями, имели срок действия менее одного года, Фонд доначислил страховые взносы:

- за 2021 год - 1 184 500 руб., в том числе:

сентябрь – 740 050 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда, от 22.06.2021 № 154-2021/ОУЗ с ГУЗ «Центральная клиническая медико-санитарная часть имени заслуженного врача России ФИО7»; срок действия договора - до 31.12.2021), заключительный акт, карточка счета 76.05;

октябрь – 434 000 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра от 30.06.2021 № 5юр-1213/21 с ГУЗ «Ульяновский областной клинический медицинский центр оказания помощи лицам, пострадавшим от радиационного воздействия, и профессиональной патологии имени Героя Российской Федерации ФИО8.»; срок действия договора - до 31.12.2021), заключительный акт, карточка счета 76.05;

ноябрь – 8 550 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда, от 22.06.2021 № 154 -2021/ОУЗ с ГУЗ «Центральная клиническая медико-санитарная часть имени заслуженного врача России ФИО7»; срок действия договора - до 31.12.2021), заключительный акт, карточка счета 76.05;

декабрь – 1 900 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда, от 22.06.2021 № 154-2021/ОУЗ с ГУЗ «Центральная клиническая медико-санитарная часть имени заслуженного врача России ФИО7»; срок действия договора - до 31.12.2021), заключительный акт, карточка счета 76.05;

- за 2022 год - 1 209 100 руб., в том числе:

август – 1 209 100 руб. (договор на оказание услуг по проведению предварительного медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда, от 28.05.2022 № 30-2022/ООЗД с ООО «Мед-справка»; срок действия

договора - до 31.12.2022), акты оказанных услуг от 31.08.2022 №№ 734, 937, 3046, заключительный акт, карточка счета 76.05;

- за 2023 год - 1 823 365 руб., в том числе:

август – 1 086 965 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда, от 11.05.2023 № 5юр-808/23 с АО «Центр авиационной медицины»; срок действия договора - до 31.12.2023), акт от 31.08.2023 № 2222, заключительный акт, карточка счета 76.05;

сентябрь – 736 400 руб. (договор на оказание услуг по проведению периодического медицинского осмотра работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда, от 03.04.2023 № 5юр-733/23 с ГУЗ «Ульяновский областной клинический медицинский центр оказания помощи лицам, пострадавшим от радиационного воздействия, и профессиональной патологии имени Героя Российской Федерации ФИО8.»; срок действия договора - до 31.12.2023), акт от 13.09.2023 № М6ГУ-000192, заключительный акт, карточка счета 76.05.

Удовлетворяя требования АО «УКБП» в данной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно ст.212 ТК РФ в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров.

П.6.19 коллективного договора предусмотрена организация проведения обязательного при приеме на работу и периодических медицинских осмотров (обследований) согласно списку контингентов (Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2011 № 302н) за счет средств работодателя.

В 2021-2023 годах АО «УКБП» заключило с медицинскими организациями договоры на проведение периодических медицинских осмотров.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.20.2 Закона № 125-ФЗ суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам не облагаются страховыми взносами.

При этом, как верно отметил суд первой инстанции, из содержания ст.20.2 Закона № 125-ФЗ не следует, что суммы платежей плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок менее одного года, формируют объект обложения страховыми взносами дополнительно к установленному в ст.20.1 Закона № 125-ФЗ.

Таким образом, вопреки мнению Фонда, указанные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Выводы суда первой инстанции подтверждаются арбитражной судебной практикой (в частности, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.03.2021 по делу № А06-11830/2019, от 27.08.2021 по делу № А06-5237/2020).

Фонд указал, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (страхователей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст.20.2 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в

пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Согласно ст.222 ТК РФ работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда, установленными по результатам специальной оценки условий труда, выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

В соответствии с п.2 Норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов (утв.Приказом Минтруда России от 12.05.2022 № 291н) бесплатная выдача молока или равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте, и превышающим установленные гигиенические нормативы уровнем вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов на рабочих местах с вредными условиями труда, установленными по результатам специальной оценки условий труда, при наличии которых занятым на таких рабочих местах работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Бесплатная выдача молока или равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, производится не позднее даты, следующей за датой внесения сведений о результатах проведения специальной оценки условий труда в Федеральную государственную информационную систему учета результатов проведения специальной оценки условий труда за все время работы в таких условиях, в том числе за работу сверх установленной нормы рабочего времени (сверхурочная работа, работа в выходной или нерабочий праздничный день, дежурство сверх месячной нормы рабочего времени по графику, работа по совместительству).

АО «УКБП» представило к проверке перечень профессий на бесплатную выдачу молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденный генеральным директором 08.12.2020 на основании ст.222 ТК РФ, Приказа Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.02.2009 № 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов» (далее - Приказ № 45н).

Приказ № 45н утратил силу с 01.09.2022 в связи с изданием Приказа Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 12.05.2022 № 291н «Об утверждении перечня вредных производственных факторов на рабочих местах с вредными условиями труда, установленными по результатам специальной оценки условий труда, при наличии которых занятым на таких рабочих местах работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых

продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты, в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов».

По мнению Фонда, из представленных обществом карт специальной оценки труда не усматривается необходимость в бесплатной выдаче молока или других равноценных пищевых продуктов.

Следовательно, стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов, выданных работникам, приравненным к занятым на работах с вредными условиями труда без результатов проведения специальной оценки условий труда, необходимо облагать страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Между тем обществом не начислены страховые взносы на компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости других равноценных пищевых продуктов (сока), в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда.

Работникам, чьи условия труда согласно картам специальной оценки условий труда признаны допустимыми в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, в части касающейся компенсации в виде сока (согласно списку работников на получение сока, сводных ведомостей результатов проведения специальной оценки условий труда), выдача молока или других равноценных пищевых продуктов (сока) не предусмотрена.

Начисления отражены в сводах начислений и удержаний по организации.

По итогам проверки Фонд доначислил страховые взносы на компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока, в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, за 2021 год - 12 067 руб. 83 коп., за 2022 год12 399 руб. 13 коп., за 2023 год - 12 220 руб. 67 коп., а также на компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости других равноценных пищевых продуктов (сока), в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, за 2021 год - 3 599 руб. 68 коп., за 2022 год - 3 931 руб. 20 коп., за 2023 год - 3 842 руб. 86 коп.

Удовлетворяя требования общества в данной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменному заявлению работника может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентной стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

АО «УКБП» является предприятием оборонно-промышленного комплекса, основная деятельность которого связана с исполнением государственных контрактов, в том числе в рамках государственного оборонного заказа.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.08.2022 № 1365 «Об особенностях правового регулирования трудовых отношений в отдельных организациях, их структурных подразделениях и на отдельных производственных объектах» организациям оборонно-промышленного комплекса рекомендовано принимать дополнительные меры по санитарно-бытовому обслуживанию, медицинскому обеспечению и оздоровлению работников этих организаций, а также обеспечению отдыха их несовершеннолетних детей.

В рамках социального партнерства, установленного ст.24 ТК РФ, между АО «УКБП» и работниками заключен коллективный договор (утв.Решением конференции работников 20.11.2020), п.6.18 которого предусмотрено обеспечение выдачи работникам молока или других равноценных пищевых продуктов за наличие в воздухе рабочей зоны производственных факторов (приложение № 9 к коллективному договору). Молоко и другие равноценные пищевые продукты выдаются работнику за отработанную смену (рабочий день), не зависимо от ее продолжительности. Выдача молока или других

равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока жирностью не менее 3,2% или других равноценных пищевых продуктов.

Работодателем и профсоюзным комитетом утвержден перечень профессий на бесплатную выдачу молока или других равноценных продуктов.

Таким образом, во исполнение требований трудового законодательства Российской Федерации и условий заключенного коллективного договора АО «УКБП» перечисляло соответствующим работникам компенсационные выплаты в пределах установленных норм.

В силу пп.2 п.1 ст.422 Налогового кодекса Российской Федерации, пп.2 п.1 ст.20.2 Закона № 125-ФЗ компенсационные выплаты на выдачу молока и других равноценных продуктов питания в пределах установленных норм не облагаются страховыми взносами.

Само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения (ст.40 ТК РФ).

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

При этом, п.6.18 и 6.19 коллективного договора установлена обязанность АО «УКБП» по выдаче молока и других равноценных продуктов питания, проведению периодических медицинских осмотров.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Выводы суда первой инстанции согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 19.05.2021 по делу № А334184/2020, и подтверждаются арбитражной судебной практикой (в частности, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 06.07.2020 по делу № А6028500/2019, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.11.2020 по делу № А19-29229/2019, Арбитражного суда Поволжского округа от 06.04.2018 по делу № А6526570/2017, Арбитражного суда Уральского округа от 13.10.2020 по делу № А6066586/2019).

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст.71 АПК РФ, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что оспариваемое решение Фонда не соответствует закону, нарушает права и законные интересы АО «УКБП» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем требования общества подлежат удовлетворению.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, со ссылкой на судебные акты по другим делам, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

Суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права.

Неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов сторон не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 № 305-КГ17-13690, от 13.01.2022 № 308-ЭС21-26247, от 16.12.2022 № 305-ЭС22-24887, от 27.04.2023 № 301- ЭС23-5875).

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст.270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25 октября 2024 года по делу № А72-10683/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий Е.Н. Некрасова

Судьи П.В. Бажан

А.Б. Корнилов