Решение от 25 октября 2024 г. по делу № А35-7612/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-7612/2022
25 октября 2024 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 21.10.2024.

Полный текст решения изготовлен 25.10.2024.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СервисСтройИнвест»

к УФНС России по Курской области

о признании недействительным решения ИФНС

третьи лица: ФИО1

ФИО2

ФИО3

ФИО4

ФИО5

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО6 – представитель по доверенности от 01.07.2024

от ответчика: ФИО7 – заместитель начальника правового отдела № 1 по доверенности от 28.12.2023

от 3-х лиц: не явились

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СервисСтройИнвест» обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Курску о признании недействительным решения от 06.04.2022 №19-04/930 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета страховых взносов за 3 месяца 2021 года.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку налогоплательщик необоснованно, по мнению налогового органа, произвел подмену трудовых отношений гражданско-правовыми с плательщиками НПД ФИО8, ФИО1, ФИО2, ФИО5, ФИО3 До начала судебного заседания от налогового органа поступили дополнительные документы. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

Привлеченные к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, ФИО9, ФИО2, ФИО3 в представленных пояснениях поддержали доводы заявителя, в заседание не явились.

Привлеченные к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, ФИО4, ФИО5 письменных пояснений не представили, в заседание не явились.

По ходатайству налогового органа определением от 19.01.2023 произведено процессуальное правопреемство - заменена Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Курску ее правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы по Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Определением суда от 19.01.2022 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ФИО10, ФИО2, ФИО3.

Определением суда от 22.07.2024 г. к участию в деле в качестве третьих лиц также привлечены ФИО4 и ФИО5.

Указанные третьи лица в заседание не явились.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

Как указано в заявлении налогоплательщика и следует из материалов дела, ООО «СервисСтройИнвест» получено решение ИФНС России по г.Курску от 06.04.2022 года № 19-04/930 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки расчёта по страховым взносам (уточнённая декларация) за 3 месяца, квартальный, 2021 года.

Указанным решением ООО «СервисСтройИнвест» доначислены недоимка в размере 154245,31 рублей и пени в размере 26629,31 рублей.

ООО «СервисСтройИнвест» была подана апелляционная жалоба на решение ИФНС России по Курской области от 06.04.2022 года № 19-04/930 в УФНС России по Курской области. Решением УФНС России по Курской области от 01^июня 2022 года№ 217 апелляционная жалоба ООО «СервисСтройИнвест» оставлена без удовлетворения.

По мнению налогоплательщика. выводы, содержащиеся в решении от 06.04.2022 года № 19-04/930, не обоснованы, не основаны на нормах действующего налогового законодательства. Налогоплательщик не согласен с доводами, изложенными решении, а также с выводами и предложениями проверяющих. Все договоры, заключенные с Исполнителями направлены не на возникновение и регулирование трудовых отношений, а на результат оказанных услуг и выполненных работ, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности Заказчика.

Предметом договоров с ФИО4, ФИО11, ФИО5 является оказание Услуг по выполнению подсобных и вспомогательных работ на участках жилищно-коммунального хозяйства, которые указанные лица оказывают лично согласно п. 3.1 договоров № 1-ПНПД от 14.09.2020 г., №6-ПНПД от 27.10.2020 г., № 8-ПНПД от 30.12.2020 г. А именно: погрузка-разгрузка строительных материалов; уборка строительного мусора; уборка контейнерных площадок. Окончательная цена услуг Исполнителя указывается в Актах оказанных услуг. Стоимость услуг составляет:

погрузка-разгрузка строительных материалов - 2500 р/час;

уборка строительного мусора - 3500 р/час;

уборка контейнерных площадок - 1700 р/час.

Согласно договора технология оказания услуг определяется самостоятельно, факт исполнения услуги подтверждается актом, оплата производится на основании акта, содержащего объем оказанных услуг. Исполнители не состоят в штате Заказчика, не имеют оборудованного места оказания услуг, не подчиняются трудовому распорядку и режиму работы Заказчика, самостоятельно отвечают за обеспечение своих условий труда и обеспечивают себя инструментами, материалами и оборудованием, необходимым для ведения предпринимательской деятельности. Исполнитель сам выбирает время для оказания услуги.

Предметом договора с ФИО1 является оказание Услуг по приему, обработке, отправке входящей и исходящей корреспонденции, подшивка и брошюровка документов, прием звонков и оказание консультационных услуг в сфере ЖКХ собственникам помещений многоквартирных домов. ФИО1 не состоит в штате Заказчика, оказывает услуги в удобное для неё время, не привязана к месту, использует своё оборудование.

Предметом договора с ФИО2 является выполнение подсобных и вспомогательных работ на участках жилищно-коммунального хозяйства, а именно: ремонт теплоузлов, замена счетчиков горячего и холодного водоснабжения, сварочные работы. Данные работы оказываются Исполнителем по мере необходимости, оплата производится на основании актов выполненных работ с указанием объема выполненных работ. ФИО2 не состоит в штате Заказчика, не имеет оборудованного места оказания услуг, не подчиняется трудовому распорядку и режиму работы Заказчика, оказывает услуги, используя свои материалы и оборудование согласно заявкам, поступающим от заказчика, в удобное для него время.

Предметом договора с ФИО12 являются услуги по снятию показаний общедомовых приборов учета электроэнергии, а также осуществление технического обслуживания системы электроснабжения, входящей в состав общедомового имущества. Оплата за вышеуказанные услуги осуществляется по актам выполненных работ. ФИО12 не состоит в штате Заказчика, не имеет оборудованного места оказания услуг, не подчиняется трудовому распорядку и режиму работы Заказчика, оказывает услуги, используя свои материалы и оборудование согласно заявкам, поступающим от заказчика, в удобное для него время.

Предметом договора с ФИО3 являются малярные работы в многоквартирном доме по адресу: ул. Косухина 8 в 2-х подъездах, поэтажно. А именно: зачистка, побелка, шпатлевка, грунтовка, покраска. Выплаты по договору производятся по актам выполненных работ, акт подписывается и оплачивается за каждый подъезд отдельно.

ФИО3 не состоит в штате Заказчика, не имеет оборудованного места выполнения работ, не подчиняется трудовому распорядку и режиму работы Заказчика, выполняет работы, используя свои материалы и оборудование, в удобное для него время.

Предметом договора с ФИО13 являются услуги по снятию показаний общедомовых приборов учета горячего водоснабжения и предоставление расчета теплопотребления на основании снятых показаний. Услуга оказывается с 23 по 25 число каждого месяца. По факту оказания услуги подписывается акт оказанных услуг. Оплата производится на основании акта. ФИО13 не состоит в штате Заказчика, не имеет оборудованного места оказания услуг, не подчиняется трудовому распорядку и режиму работы Заказчика, оказывает услуги, используя свои материалы и оборудование согласно заявкам, поступающим от заказчика, в удобное для него время. Цена услуг Исполнителя составляет 1248 (Одна тысяча двести сорок восемь) рублей 00 копеек за снятие показаний одного прибора учета. Окончательная стоимость оказанных услуг указывается в Актах оказанных услуг. Стоимость и объем услуг выставляется Исполнителем по факту оказания услуги, выставляется в акте оказанных услуг, который подлежит оплате. Необходимость неоднократного заключения договоров с ФИО3, возникла в результате того, что осуществлялся ремонт разных объектов. Рассматривая период оказания услуги, следует учитывать, что закон не ограничивает срок заключения договора с плательщиком налога на профессиональный доход. Срок действия договора устанавливается по соглашению сторон. Выводы о том, что плательщики НПД были ежедневно вовлечены в производственную деятельность организации не обоснованы, документально не подтверждены и не соответствуют действительности, поскольку плательщики НПД не привлекались ежедневно для выполнения работ и оказания услуг, указанных в договоре. Вышеуказанные лица оказывали услуги по мере необходимости - единожды, либо несколько раз в месяц, о чем свидетельствуют акты выполненных работ. Исполнители услуг по договору не находятся под управлением Заказчика, действуют в своих интересах, целью которых является получение прибыли, не подчиняются правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы Заказчика, при оказании услуг (выполнении работ) используют свои материалы и оборудование.Вывод налогового органа об организационной зависимости плательщиков НПД от заказчика не соответствует действительности, поскольку в договорах нет указания на объекты либо маршруты. Объект указан в договоре с ФИО3 пл.., так как договор заключен на малярные работы конкретного многоквартирного дома. Не представляется возможным определение и выяснение причин, по которым Исполнители оказывают услуги только ООО «СервисСтройИнвест». Лицо, которое является плательщиком налога на профессиональный доход самостоятельно выбирает для себя круг и количество контрагентов, в свою очередь ООО «СервисСтройИнвест» не может влиять на указанный выбор плательщика НПД. Наличие у физического лица статуса «самозанятого» свидетельствует о том, что данное лицо ведет предпринимательскую деятельность по своему выбору. Вывод проверяющих о том, что контроль со стороны Заказчика является признаком трудовых отношений, не состоятелен и не основан на нормах права. Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «СервисСтройИнвест» имеет определенный перечень видов деятельности в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности, следовательно, имеет право вести свою деятельность и заключать договоры с исполнителями и подрядчиками согласно предусмотренным видам деятельности. Вступая в гражданские правоотношения с плательщиками НПД, ООО «СервисСтройИнвест» исходит из того, что цена работ и услуг, а также иные условия договора устраивают как общество, так и плательщика НПД, условия договоров в соответствии со статьей 421 ГК РФ определяются по усмотрению сторон. Привлечение плательщиков НПД в качестве контрагентов для осуществления предпринимательской деятельности не запрещено налоговым и гражданским законодательством. Ранее ФИО3, ФИО12, ФИО13, ФИО11, работая в иных организациях получали вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, поскольку на тот момент они не имели статуса плательщиков налога на профессиональный доход. Что касается ФИО5, то трудовой договор, прекращенный в декабре 2017 года, а статус плательщика НПД приобретен в октябре 2020 года, что не нарушает закон №422-ФЗ от 27.11.2018 г. «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», а именно п. 8 ст. 6., согласно которому ООО «СервисСтройИнвест» не являлся работодателем ФИО5 на протяжении 2 лет, предшествующих заключению договора на выполнение услуг. В представленных договорах и актах прописаны конкретные наименования оказываемых услуг и выполненных работ. Характер выполняемых работ и оказываемых услуг не предполагает ежедневного составления актов.Перечисленные в решении № 19-04/930 от 06.04.2022 г. выводы ИФНС России по г.Курску не могут считаться признаками трудовых отношений, предусмотренных ст. 15, 56, 136 ТК РФ, поскольку:

факт возникновения между сторонами трудовых отношений не установлен, т.к. лица, заключившие договор НПД не выполняли определенной трудовой функции, и не работали в условиях подчинения правилам внутреннего распорядка;

заключая договоры на оказание услуг и подтверждая наличие статуса самозанятого, исполнители подтвердили, что они самостоятельно ведут предпринимательскую деятельность, не имея работодателя, и намерены вести ее далее;

- согласно договорам исполнители самостоятельно отвечают за обеспечение своих условий труда и обеспечивают себя инструментами, материалами и оборудованием, необходимыми для ведения предпринимательской деятельности.

Выводы, содержащиеся в решении, являются лишь предположениями проверяющего, не подтвержденными документально, не основаны на нормах действующего налогового законодательства, в связи с чем, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.04.2022 № 19-04/930, в соответствии с которым обществу предложено оплатить недоимку в сумме 154245,31 рублей, пени в сумме 26629,31 рублей является незаконным и необоснованным.

С учетом изложенного, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 06.04.2022 №19-04/930 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета страховых взносов за 3 месяца 2021 года.

Налоговый орган в письменном отзыве указал, что решение в оспариваемой части является законным и обоснованным, требования заявителя удовлетворению не подлежат, поскольку заявителем осуществлена подмена трудовых договоров гражданско-правовыми договорами на оказание услуг; выплаты в размере 832419 руб. 00 коп. в пользу плательщиков налога на профессиональный доход за проверяемый период являются вознаграждением в рамках трудовых отношений и заявителем должны быть уплачены страховые взносы.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Сервисстройинвест», ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 21.07.2005, адрес (место нахождения): 305047, <...>.

Из материалов дела усматривается, в соответствии с пл. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО «СервисСтройИнвест» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОСС), в связи с чем 02.09.2021 представило в Инспекцию уточненный (корректировка 2) расчет по страховым взносам за 3 месяца 2921 года.

Налоговым органом в период с 02.09.2021 по 15.10.2021 проведена камеральная налоговая проверка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2027 года) за период с 01.01.2021 по 31.03.2021; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2027 года за период с 01.01.2021 по 31.03.2021; страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2027 года) за период с 01.01.2021 по 31.03.2021.

По итогам камеральной налоговой проверки представленного расчета по страховым взносам за 3 месяца 2021 года, дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску составлены: акт налоговой проверки № 19-08/136-3 от 28.10.2021 и дополнение к нему № 19-04/84 от 18.02.2022, а также, с учетом возражений налогоплательщика, принято решение № 19-04/930 от 06.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 3.1 которого заявителю доначислены страховые взносы в общей сумме 154245 руб. 31 коп и начислены пени в общей сумме 26629 руб. 31коп.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о получении заявителем необоснованной выгоды путем применения схемы ухода от налогообложения в виде подмены трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями.

Не согласившись с указанным решением, ООО «СЕРВИССТРОЙИНВЕСТ» обратилось 06.04.2022 г.. в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой.

01.06.2022 решением УФНМС России по Курской области № 217 апелляционная жалоба ООО «СЕРВИССТРОЙИНВЕСТ» оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Курску № 19-04/930 от 06.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Посчитав, что решение ИФНС России по г. Курску № 19-04/930 от 06.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «СЕРВИССТРОЙИНВЕСТ» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску № 19-04/930 от 06.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

01.02.2024 решением УФНС России по Курской области № 284 внесены изменения в решение ИФНС России по г. Курску № 19-04/930 от 06.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» и Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части пени:

срок уплаты – 06.04.2022 за 6 месяцев 2021 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017: -216 руб. 96 коп.

срок уплаты – 06.04.2022 за 6 месяцев 2021 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2027:

-142 руб. 49 коп.;

срок уплаты – 06.04.2022 за 6 месяцев 2021 по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017: -7 руб. 86 коп.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов установлены в пункте 2 статьи 425 НК РФ в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9 процента; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), статьей 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 326-ФЗ) (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

В силу статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ, статьи 2.1 Федерального закона №255-ФЗ, статьи 11 Федерального закона № 326-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

Из материалов дела усматривается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ ООО «СЕРВИСТРОЙИНВЕСТ» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОСС), в связи с чем, 02.09.2021 заявитель представил уточненный расчет по страховым взносам за 3 месяца 2021 года.

Налоговым органом в порядке ст. 88 АПК РФ была проведена камеральная проверка представленного налогоплательщиком уточненного расчета по страховым взносам за 1 квартал 2021 г.

В ходе проверки расчета и анализа сведений, представленных банком в соответствии с положениями статьи 86 НК РФ во исполнение запроса налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справок о переводах электронных денежных средств, налоговым органом установлено наличие признаков совершения налогового правонарушения, а именно - занижение сумм выплат и иных вознаграждений, выплаченных работникам в отчетном периоде.

По мнению налогового органа, проверкой установлено снижение штатной численности сотрудников общества, с выплат которым начислялись страховые взносы (в 2019 году численность составляла 11 человек, в 2020 году численность составила 8 человек, в 2021 году - 5 человек), однако в проверяемом периоде ООО «СервисСтройИнвест» производило перечисление денежных средств ряду физических лиц, в отношении которых не осуществлялось удержание и перечисление и страховых взносов.

Согласно базе данных налогового органа Обществом заявлены следующие виды деятельности:

- 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (основной);

- 43.21 Производство электромонтажных работ,

- 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж систем кондиционирования воздуха,

- 43.31 Производство штукатурных работ,

- 43.33 Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен,

- 43.34 Производство малярных и стекольных работ,

- 43.39 Производство прочих отделочных и завышающих работ,

- 81.22 Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений.

Согласно материалам налоговой проверки в проверяемом периоде Обществом были произведены выплаты следующим лицам, не состоявшим с налоговым агентом в трудовых отношениях, при этом являющихся плательщиками налога на профессиональный доход:

ФИО4 (дата постановки в качестве ШТД 09.09.2020, дата снятия 12.05.2021) по договору от 14.09.2020 №1-1ШПД

ФИО1 (дата постановки в качестве НПД 10.09.2020) по договору от 14.09.2020 №2-ПНПД ,

ФИО2 (дата постановки в качестве НПД 09.09.2020) по договору от 14.09.2020 №3-ПНПД,

ФИО12 (дата постановки в качестве НПД 25.09.2020) по договору от 25.09.2020 №4-ПНПД,

- ФИО5 (дата постановки в качестве НПД 21.10.2020) по договору от

27.10.2020 №6-ПНПД

- ФИО3 (дата постановки в качестве НПД 11.01.2021) по договорам от

11.01.2021 №9- ПНПД, от 17.02.2021 №11 -ПНПД,

- ФИО11 3. Д. (дата постановки в качестве НПД 30 12.2020) по договору от

30.12.2020 №8- ПНПД.

В ходе анализа представленных пояснений, документов по взаимоотношениям ООО «СервисСтройИнвест» с физическими лицами - плательщиками НПД установлены признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, порядок оплаты услуг плательщику НПД и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному Трудовым Кодексом.

ООО «СервисСтройИнвест»» заключены договоры по оказанию услуг (Заказчик) с 7 самозанятыми гражданами (Исполнители), являющимися плательщикам НПД.

Предметом договора от 14.09.2020 №1- ПНПД с ФИО4 является выполнение подсобных и вспомогательных работ на участках жилищно - коммунального хозяйства лично, в частности, как указано в договоре, погрузка - разгрузка строительных материалов, уборка строительного мусора и уборка контейнерных площадок. Срок действия договора с 14.09.2020 по 31.12.2020 г.г., с учетом дополнительного соглашения от 25.12.2020 года срок оказания услуг продлен до 30.06.2021 года. Стоимость услуг определена исходя из часов работы плательщика НПД.

Предметом договора от 14.09.2020 №2- ПНПД с.ФИО1 является оказание услуг по приему, обработке, отправке входящей и исходящей корреспонденции, подшивка и брошюровка документов. Исполнитель обязан: информировать заказчика о ходе выполнения работ, исполнять полученные в ходе оказания услуг указания заказчика. Стоимость услуг составляет: подшивка и брошюровка документов - 9000 руб.; прием, обработка и отправка входящей и исходящей корреспонденции - 1950 руб. за обработку пакета до 10 документов. Срок действия договора с 14.09.2020 по 31.12.2020 года, с учетом дополнительного соглашения от 25.12.2020 года срок оказания услуг продлен до

31.12.2021 года.

Предметом договора от 14.09.2020 №3- ПНПД с ФИО2 является оказание услуг по выполнению подсобных и вспомогательных работ на участках жилищно-коммунального хозяйства лично, именно, ремонт теплоузлов, замена счетчиков горячего и холодного водоснабжения, сварочные работы. Исполнитель обязан: информировать заказчика о ходе выполнения работ, исполнять полученные в ходе оказания услуг указания заказчика. Стоимость услуг составляет: ремонт теплоузлов -4000 руб/ед; замена счетчиков холодного и горячего водоснабжения - 400 руб./ед.; сварочные работы - 1800 руб./пог. метр. Срок действия договора с 14.09.2020 по 31.12.2020 года, с учетом дополнительного соглашения от 25.12.2020 года срок оказания услуг продлен до 31.12.2021 года.

Предметом договора от 25.09.2020 №4- ПНПД с ФИО12 является оказание услуг по снятию показаний общедомовых приборов учета электроэнергии, а также осуществление технического обслуживания системы электроснабжения, входящей в состав общедомового имущества; Исполнитель обязан информировать заказчика о ходе вы (юл нения работ, исполнять полученные в ходе оказания услуг указания заказчика. Стоимость услуг определена в актах оказанных услуг. Срок действия договора с

01.10.2020 по 31.12.2020 года, с учетом дополнительного соглашения от 25.12.2020 годасрок оказания услуг продлен до 31.12.2021 года.

Предметом договора от 27.10.2020 №6- ПНПД с ФИО5 является оказание услуг по выполнению подсобных и вспомогательных работ на участках жилищно-коммунального хозяйства лично, а именно, погрузка-разгрузка строительных материалов, уборка строительного мусора, уборка контейнерных площадок. Срок действия договора с 27.10.2020 по 31.12.2020 г.г., с учетом дополнительного соглашения от 25.12.2020 года срок оказания услуг продлен до 31.12.2021 года. Стоимость услуг определена исходя из часов работы плательщика НПД.

Предметом договора от 30.12.2020 №8- ПНПД с ФИО11 является оказание услуг по выполнению подсобных и вспомогательных работ на участках жилищно-коммунального хозяйства лично. Исполнитель обязан информировать заказчика о ходе выполнения работ, исполнять полученные в ходе оказания услуг указания заказчика. Стоимость услуг определена в актах оказанных услуг. Срок действия договора с

01.01.2021 по 31.12.2021 года. Стоимость услуг определена в актах оказанных услуг.Предметом договора от 11.01.2021 №9- ПНПД с ФИО3 является

выполнение малярных работ многоквартирных домов (зачистка, побелка, шпатлевка грунтовка, покраска, зачистка и покраска эмалью элементов детской - площадки). Стоимость работ определена в размере 319 000 руб. Срок действия договора с 11.01.2021 по 28.02.2021 года.

Предметом договора от 17.02.2021 №11- ПНПД с ФИО3 является выполнение малярных работ в МКД по адресу: ул. К. Воробьева, 23 в 4-х подъездах, поэтажно, а именно, зачистка, побелка, шпатлевка грунтовка, покраска. Стоимость работ определена в размере 590 500 руб. Срок действия договора с 17.02.2021 по 30.09.2021 года.

Условиями всех договоров предусмотрено, что исполнитель обязан информировать заказчика о ходе выполнения работ, исполнять полученные в ходе оказания услуг указания заказчика.

По мнению налогового органа, в представленных договорах усматривается систематическое выполнение работ (оказание услуг) с их регулярной оплатой.

Согласно представленным выпискам, выплаты ООО «СервисСтройИнвест» в пользу плательщиков НПД осуществлялись с периодичностью 1 - 2 раза в месяц.

Плательщиком представлены договоры, заключенные с плательщиками НПД, где установлен срок выполнения работ, охватывающий длительный промежуток времени, продлеваемый дополнительным соглашением:

- срок оказания услуг по договору с ФИО4 – с 14.09.2020 по 31.12.2020, дополнительным соглашением продлен до 30.06.2021;

- срок оказанию услуг ФИО12 – с 01.10.2020 по 31.12.2020, дополнительным соглашением продлен до 31.12.2021 г.;

- срок оказания услуг по договору с ФИО2 – с 14.09.2020 по 31.12.2020, дополнительным соглашением продлен до 31.12.2021;

- срок оказанию услуг ФИО5 – с 27.10.2020 по 31.12.2020, дополнительным соглашением продлен до 31.12.2021 г.;

- срок оказания услуг ФИО3 – с 11.01.2-021 по 28.02.2021, с 17.02.2021 по 30.09.2021;

- срок оказания услуг' ФИО1 с 14.09.2020 по 31.12.2020, дополнительным соглашением продлен до 31Л 2.2021,

- срок оказания услуг ФИО11 3. Д. с 01.01.2021 по 31.12.2021.

К договорам приложены акты оказанных услуг, не содержащие определения размера оплаты за оказанные услуги.

По мнению налогового органа, предметом договоров является трудовая функция (выполнение работ определенного рода), а именно, выполнение малярных работ, подсобных и вспомогательных работ на участках жилищно-коммунального хозяйства, выполнение работ по технической эксплуатации, ремонту, содержанию жилищного и нежилого фондов и придомовых территорий, снятие показаний общедомовых приборов учета горячего водоснабжения и представление расчета теплопотребления на основании снятых показаний, выполнение подсобных и вспомогательных работ на участках жилищно-коммунального хозяйства -ремонт теплоузлов, замена счетчиков горячего и холодного водоснабжения погрузка-разгрузка строительных материалов, уборка строительного мусора, уборка контейнерных площадок, выполнение ремонтных, сварочных работ, обработка и отправка корреспонденции.

По смыслу и содержанию договоров исполнители лично выполняли работу, соответствующую деятельности ООО «СервисСтройИнвест», были ежедневно вовлечены в производственную деятельность организации.

Наименование договора не может рассматриваться как достаточное основание для безусловного отнесения его к гражданско-правовому либо трудовому, поскольку определяющее значение для правильной квалификации заключенного договора имеет детальный анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков того или иного договора, потому, считает налоговый орган, представленные договоры являются по своей правовой природе трудовыми договорами.

Из представленных договоров следует, что заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам, исходя из производственной необходимости, контролирует ход исполнения работы плательщиков НПД.

Единственным получателем услуг ФИО3, ФИО1, ФИО2, ФИО12, ФИО5, ФИО11 3. Д., ФИО4 является ООО «СервисСтройИнвест», иные контрагенты отсутствуют, что также указывает на предоставление организацией работы, обусловленной трудовой функцией.

Условия представленных договоров, а также их исполнение свидетельствует о том, что Общество использует работников НПД в целях минимизации расходов и подмены трудовых отношений в рамках исполнения своей уставной деятельности.

Так, например, в 2020 ФИО3 оказывал услуги в рамках договоров ГПХ ООО «СКИ-3», ТСЖ «Радуга».

Последним месяцем получения дохода от ТСЖ «Радуга» является октябрь 2020. Регистрация в качестве плательщика НПД произведена 11.01.2021. Первый чек №2000т5т7Ълу зарегистрирован .14.01.2021, получатель услуг по чеку ООО «СервисСтройИнвест».

Согласно, условиям договора ФИО3 исполняет обязанности в рамках уставной деятельности ООО «СервисСтройИнвест», а именно, выполнение работ по технической эксплуатации, ремонту, содержанию жилищного и нежилого фондов и придомовых территорий.

Таким образом, ООО «СервисСтройИнвест» использует труд ФИО3 для выполнения своей уставной деятельности через регистрацию договора с плательщиком НПД.

Основным получателем услуг, оказываемых ООО «СервисСтройИнвест» является ЖСК №146, которым на расчетный счет ООО «СервисСтройИнвест» в 1 квартале 2021 года перечислено 3 53Ф 992 руб.

Между ООО «СервисСтройИнвест» и ООО «ЖСК №146» были заключены следующие договора:

по капитальному ремонту горячего водоснабжения от 26.05.2021 №26/05/2021. от 28.05.2021 №28/05/2021, от 16.01.2021 №16/01/2021.

по капитальному ремонту кровли от 01.06.2019 №01/06. от #15.06.2021. №15/06/2021.

по капитальному ремонту отопления от 12.10.2020 №12/101. от 01.06.2021 №01/06/2021,

по капитальному ремонту холодного водоснабжения от 08.06.2021 №08/06/2021.

по содержанию и техническому обслуживанию общего . имущества многоквартирных домов от 01.08.2015 №4ТО с приложениями,

оказания юридических услуг от 23.01.2018 №б/н. от 16.03.2020 №б/н.

по капитальному ремонту отмостки от 18.05.2021 №18/05/2021. от 11.05.2021 №11/05/2021.

оказания услуг по аварийному обслуживанию от 01.08.2015 №2 АО.

на текущий ремонт общего имущества многоквартирных домов от 01.08.2015 №7ТР, с приложениями, приложения - перечень содержание аварийно-диспетчерской службы и стоимость работ и услуг.


Основным видом деятельности ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (68.32).

Общие требования к деятельности по управлению многоквартирным домом, установлены статьей 161 ЖК РФ.

Управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме, или в случаях, предусмотренных статьей 157.2 настоящего Кодекса, постоянную готовность инженерных коммуникаций и другого оборудования, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, к предоставлению коммунальных услуг (далее - обеспечение готовности инженерных систем). Правительство Российской Федерации устанавливает стандарты и правила деятельности по управлению многоквартирными домами.

Надлежащее содержание общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме должно осуществляться в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, о техническом регулировании, пожарной безопасности, защите прав потребителей, и должно обеспечивать:

1) соблюдение требований к надежности и безопасности многоквартирного дома;

2) безопасность жизни и здоровья граждан, имущества физических лиц, имущества юридических лиц, государственного и муниципального имущества;

2.1) соблюдение требований к безопасному использованию и содержанию внутридомового газового оборудования в многоквартирном доме (если такое оборудование установлено);

3) доступность пользования помещениями и иным имуществом, входящим в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме;

4) соблюдение прав и законных интересов собственников помещений в многоквартирном доме, а также иных лиц;

5) постоянную готовность инженерных коммуникаций, приборов учета и другого оборудования, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, к осуществлению поставок ресурсов, необходимых для предоставления коммунальных услуг гражданам, проживающим в многоквартирном доме, в соответствии с правилами предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, установленными Правительством Российской Федерации.

Состав минимального перечня необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме услуг и работ, порядок их оказания и выполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с заключенными с 01.08.2015 договорами, Заявитель (подрядчик) оказывает ООО «ЖСК № 146» (заказчик) юридические услуги, услуги (работы) по капитальному ремонту горячего, холодного водоснабжения, отопления, кровли, отмостки, по содержанию, техническому, аварийному обслуживанию (ежедневная уборка и благоустройство жилищного фонда, придомовых территорий, контейнерных площадок, работа с системами центрального отопления, водопровода, канализации, горячего водоснабжения, электроснабжения) общего имущества собственников МКД, находящихся в управлении заказчика согласно приложенному перечню домов, расположенных по следующим адресам: <...>, 31а, ул. Косухина 8, 14, 20,24, 26,37, 41, Майский бульвар, 8, 9, 20, ул. Хрущева, 4, 24, ул. Хуторская, 2а, 16в, ул. К. Маркса, 696, ул. Парижской Коммуны, 67, ул. Дзержинского 64/2.

Данное количество многоквартирных домов, находящихся в ведении ООО «СервисСтройИнвест», объем работ, требующих ежедневного присутствия, не предполагает обслуживание пятью штатными сотрудниками, двое из которых являются представителями администрации (генеральный директор и юрист).

Предметом всех представленных договоров является трудовая деятельность в ООО «СервисСтройИнвест» (выполнение работ определенного рода), а именно, выполнение малярных работ, подсобных и вспомогательных работ на участках жилищно-коммунального хозяйства. выполнение работ по технической эксплуатации, ремонту, содержанию жилищного и нежилого фондов и придомовых территорий. снятие показаний общедомовых приборов учета горячего водоснабжения и представление расчета теплопотребления на основании снятых показаний, выполнение подсобных и вспомогательных работ на участках жилищно-коммунального хозяйства - ремонт теплоузлов. замена счетчиков горячего и холодного водоснабжения погрузка-разгрузка строительных материалов, уборкастроительного мусора, уборка контейнерных площадок, выполнение ремонтных, сварочных работ, обработка и отправка корреспонденции. 0

Как следует из материалов дела, согласно базе данных Инспекции, Обществом заявлены следующие виды деятельности:

- 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (основной),

- 43.21 Производство электромонтажных работ,

- 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха,

43.31 Производство штукатурных работ,

43.33 Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен,

43.34 Производство малярных и стекольных работ,

43.39 Производство прочих отделочных и завышающих работ,

81.22 Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений.

Согласно Устава ООО «СервисСтройИнвест» основными целями деятельности Общества являются оптовая торговля, оказание других видов услуг, выполнение работ, получение прибыли.

3.2. Основными пилами деятельности Общества являются:

3.2.1. Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническнм оборудованием.

Производство прочих строительных работ.

Производство малярных стекольных штукатурных работ.

Производство сапптарно-техпических работ.

Производство штукатурных работ.

Производство электромонтажных работ.

Производство изоляционных работ.

Устройство покрытий полов и облицовка стен.

Производство столярных п плотничных работ.

3.2.10. Производство работ по разборке и сносу зданий: производство земляных работ.

3.2.11. Производство обшесгронтельных работ по возведению зданий , сооружений ,парков . скверов и детских площадок

Устройство покрытий зданий и сооружений.

Производство каменных работ.

3.2.14. Монтаж инженерного оборудования здании и сооружений и прочегоинженерного оборудования.

Производство изоляционных и сантехнических работ.

Строительство спортивных сооружений.

Монтаж инженерного оборудования здании и сооружений.

Производство каменных работ.

Производство отделочных работ.

Монтаж металлических строительных конструкций.

3.2.21. Производство общестроительных работ по строительству прочих зданий исооружений, не включенных в другие группировки

Монтаж прочего инженерного оборудования.

Чистка и уборка производственных и жилых помещений и оборудования.

Найм рабочей силы и полбор персонала.

Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита.

Производство бетонных п железобетонных работ.

3.2.27. Оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техиическим оборудованием и прочими строительными материалами.

Оптовая торговля скобяными изделиями.

Оптовая торговля водопроводным и отопительным оборудованием .

Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области.

Чистка и уборка производственных и жилых помещений и оборудования.

Уборка территории и аналогичная деятельность.

Таким образом, проверкой установлено, что виды оказанных работ и услуг, оказываемых плательщиками НПД, относятся к уставной деятельности ООО «СервисСтройИнвест», для выполнения которой, в частности, требуется определенный штат работников.

Арбитражным судом Курской области рассмотрено дело №А35-74/2022 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 06.04.2022 № 19-04/905 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений: страховых взносов за 6 месяцев, квартальный, 2021 в размере 90820руб. 12 коп., пени по страховым взносам в сумме 12874 руб. 06 коп., в котором ООО «ЖСК № 146» оспаривало решение налогового органа, принятое по сходным обстоятельствам,

Решением Арбитражного суда Курской области от 15.04.2024 г. по делу №А35-7474/2022 в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146» о признании недействительным решения от 06.04.2022 № 19-04/905 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений: страховых взносов за 6 месяцев, квартальный, 2021 в размере 90820 руб. 12 коп., пени по страховым взносам в сумме 12607 руб. 52 коп. отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного суда Курской области от 11.09.2024 г. решение Арбитражного суда Курской области от 15.04.2024 г. по делу № А35-7474/2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Плательщиками НПД на основании заключенных с работодателем договоров гражданско-правового характера выполнялось не конкретное разовое задание, а исполнялись определенные работы, входящие в обязанности работника организации в соответствии с предметами и видами деятельности, закрепленными в ее уставе.

Отношения сторон носили не разовый, а долгосрочный характер, в договорах установлены сроки оказания услуг с последующим их продлением на основании дополнительных соглашений.

Между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения, поскольку предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный результат проделанной работы.

Основным условием приема на работу является оформление физических лиц плательщиками НПД, что прописывается в заключаемых с ними договорах.

Таким образом, в целях минимизации расходов ООО «СервисСтройИнвест» осуществляет подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.

Пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона №422-03 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Закон №422-ФЗ) установлено, что не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Согласно пункту 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей -субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропрештриятиям» суды ври установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.

Таким образом, у организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента, соответственно, уплачивать НДФЛ и исчислять страховые взносы с таких доходов.

Основаниями такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 №422-ФЗ).

Понятие трудовых отношений дано в статье 15 ТК РФ, понятие трудового договора определено в статье 56 ТК РФ, срочного трудового договора - в статье 59 ТК РФ, основные права и обязанности работника и работодателя закреплены в статьях 21 и 22 ТК РФ.

При этом в ТК РФ установлен прямой запрет на заключение договоров гражданско-правового характера, которые фактически регулируют трудовые отношения (ч. 2 ст. 15 ТК РФ).

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Из смысла и содержания указанных норм права, а также статьи 16 ТК РФ, статей 420, 421, 779 ГК РФ следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими выполнение работ и оказание услуг, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.). Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации.

Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат - продукт труда. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021 по делу № АЗЗ-36428/2018).

Налоговый орган вправе изменять юридическую квалификацию характера отношений налогоплательщика с третьими лицами, однако это должно основываться на всестороннем исследовании фактических обстоятельств деятельности налогоплательщика, отражающих ее реальную сущность (Определение Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 №2470-0).

В течение трех рабочих дней со дня признания отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми с работником должен быть заключен трудовой договор (ч. 2 ст. 67 ТК РФ). При этом днем начала трудовых отношений является день фактического допущения лица к исполнению обязанностей, которые предусмотрены гражданско-правовым договором (ч. 4 ст. 19.1 ТК РФ, п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 №15).

От договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда (абзац второй пункта 24 постановления Пленума от 29 мая 2018 г. №15).

Переквалификация гражданско-правового договора в трудовой означает, что к отношениям сторон по договору применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (ч. 4 ст. 11 ТК РФ, п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 №2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

ФНС России в письме от 16.09.2021 №АБ-4-20/13183@ отражены характерные признаки применения схем уклонения от налогообложения, подразумевающих привлечение к выполнению работ «плательщиков НПД» в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц:

регистрация физлица в качестве плательщика НПД - обязательное условие «заказчика»;

«заказчик» распределяет «плательщиков НПД» по объектам исходя из производственной необходимости;

«заказчик» определяет режим работы «плательщика НПД», в том числе продолжительность рабочего дня, время отдыха;

работник «заказчика» непосредственно руководит «плательщика НПД» и контролирует его работу на объекте;

«плательщик НПД» выполняет работу полностью с использованием материалов, инструмента и оборудования «заказчика»;

• услуги «плательщика НПД» оплачиваются и учитываются в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ.

Эти и ряд других признаков и обстоятельств характеризуют «плательщика НПД» как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности, и указывают на фактически сложившиеся трудовые отношения (Письмо ФНС России от 15.04.2022 №ЕА-4-15/4674).

К таким признакам также относятся однотипность и шаблонность заключаемых договоров, их неоднократное продление, выполнение физическими лицами не разовых заданий, а определенного вида работ в течение длительного периода времени. (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.12.2019 по делу № А28-16795/2018).

В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2019 № 11АП-14958/2019 по делу № А72-21234/2018 суд указал, что из анализа норм ст. ст. 15, 16, 56 ТК РФ, ст. 702, п. 1 ст. 779 ГК РФ, следует, что предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для: выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием. Трудовой договор отличается от гражданско-правовых договоров по следующим признакам: выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества; трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжении работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; согласно трудовому договору работник осуществляет выполнение работ определенного рода, а не разовое задание заказчика.

Из материалов дела усматривается, что в соответствии с доводами заявителя, вышеуказанные физические лица имеют зарегистрированный налоговым органом статус самозанятых граждан и являются плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД), не состоят в штате заявителя, не имеют оборудованного места оказания услуг, не подчиняются трудовому распорядку и режиму работы заявителя, самостоятельно отвечают за обеспечение своих условий труда и обеспечивают себя оборудованием, необходимым для ведения предпринимательской деятельности, исполнители сами выбирают время для оказания услуги.

Налоговым органом по итогам проверки установлено, что для оказания услуг по комплексному содержанию и обслуживанию общего имущества собственников многоквартирных домов Общество производило прием на работу физических лиц. зарегистрированных в качестве плательщиков налога на профессиональный доход, заключая с ними гражданско-правовые договоры. Применение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» исполнителями отражено в условиях договоров с ООО «СервисСтройИнвест». В рассматриваемой ситуации основополагающее значение имеет характер взаимоотношений между ООО «СервисСтройИнвест» и вышеуказанными физическими лицами, а также их правовые основания.

Налоговым органом из содержания представленных договоров на оказание услуг в ходе проведения проверки установлены признаки, характеризующие взаимоотношения с ФИО4, ФИО1, ФИО2, ФИО5 и ФИО3 как трудовые, и как следствие, влекущие обязанность ООО «ЖСК №146» по оплате страховых взносов.

Как указано в оспариваемом решении, учитывая, что в соответствии с положениями пункта 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не являются объектом налогообложения НПД, выплаты вознаграждений ООО «СервисСтройИнвест» ФИО4, ФИО1, ФИО2, ФИО5 и ФИО3, в общей сумме 832 419 руб., признаны доходами, подлежащими включению в налоговую базу по страховым взносам.

По результатам рассмотрения письменных возражений доводы заявителя удовлетворены в отношении плательщиков НПД, совмещавших в проверяемом периоде осуществление деятельности в качестве плательщиков НПД с деятельностью по трудовому договору, том числе в отношении ФИО12 и ФИО11 3. Д.

Суд считает данный вывод налогового органа обоснованным и подтвержденным материалами дела.

В силу ч. 1 ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Согласно пункту 24 Постановления Пленума от 29.05.2018 № 15, принимая во внимание, что статья 15 ТК РФ не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (часть четвертая статьи 19.1 ТК РФ). Так, например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Как следует из части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), гражданское законодательство в том числе определяет правовое положение участников гражданского оборота и регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Согласно части 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (часть 1 статьи 779 ГК РФ).

В соответствии со статьей 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779 - 782 этого кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

К признакам существования трудового правоотношения также относятся, в частности, выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем (Рекомендация № 198 о трудовом правоотношении, принятая Генеральной конференцией Международной организации труда 15 июня 2006 года).

От договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

При этом неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений (часть третья статьи 19.1 ТК РФ).

В силу п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Статьей 783 ГК РФ предусмотрено, что общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Само по себе название договора не является основанием для его отнесения к категории трудовых или гражданско-правовых договоров. Разграничение таких договоров возможно лишь на основе анализа обязательств, составляющих предмет того или иного договора. По трудовому договору работник состоит с работодателем, как правило, в длительных отношениях и обязуется выполнять любые работы в соответствии со своей трудовой функцией. Гражданско-правовые договоры, как правило, применяются при выполнении конкретных, чаще всего разовых, работ, объем, содержание и сроки выполнения которых определяются договором.

Оценив приведенные доводы и представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ с учетом характера деятельности заявителя, суд приходит к выводу о том, что в настоящем случае заключенные с ФИО4, ФИО1, ФИО2, ФИО5 и ФИО3 договоры об оказании услуг по всем признакам являются трудовыми, поскольку услуги, оказываемые в рамках данных договоров, носят систематический характер и неотъемлемо связаны с основным видом экономической деятельности организации, физическими лицами не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с основным видом экономической деятельности организации.

При таких обстоятельствах, с учетом характера деятельности заявителя и представленных сторонами в материалы дела доказательств, произведенная налоговым органом переквалификация договоров оказания услуг на трудовые договоры ввиду фактического наличия между сторонами трудовых отношений признается судом правомерной.

Доказательств, опровергающих указанные доводы налогового органа, заявителем в материалы дела не представлено.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом налоговой проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью Общества с ограниченной ответственностью «СервисСтройИнвест» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 06.04.2022 №19-04/930 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета страховых взносов за 3 месяца 2021 года.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего дела заявитель требования не уточнял, то оспариваемое решение подлежит признанию незаконным с учетом решения УФНС России по Курской области от 01.02.2024 № 2854 о внесении изменений в решение от 06.04.2022. № 19-04/930 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 29, 49, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «СервисСтройИнвест» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 06.04.2022 №19-04/930 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета страховых взносов за 3 месяца 2021 года с учетом решения УФНС России по Курской области от 01.02.2024 № 2854 о внесении изменений в решение от 06.04.2022. № 19-04/930 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.



Судья Д.А. Горевой